Статья: Нужно ли получать новый патент при изменении численности работников в рамках налогового периода?
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Нужно ли получать новый патент при изменении численности работников в рамках налогового периода?. https://bukva.ai/docs/statya-nuzhno-li-poluchat-novyy-patent-pri
(Паршина Л.Ю.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 3)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 3
ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ В РАМКАХ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий фармацевтическую деятельность через аптеки, применяет в отношении ее ПСНО на основании пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В течение налогового периода у коммерсанта меняется численность наемных работников. Нужно ли в таком случае получать новый патент?
О праве на получение патента
Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых по всем видам предпринимательской деятельности не превышает 15 человек за налоговый период (ст. 346.43 НК РФ).
Для этого коммерсантам необходимо получить патент <1> на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться данный спецрежим. ПСНО применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
<1> Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@. С пошаговой инструкцией по получению патента можно ознакомиться на сайте ФНС (см. ссылку http://nalog.ru/rn52/ip/ip_pay_taxes/patent/#title21).
При ведении нескольких видов предпринимательской деятельности патент нужно приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. (Получение нескольких патентов налоговым законодательством не запрещено.)
О размере «патентного» дохода
В силу п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСНО устанавливается налоговым законодательством, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на их территориях. На основании п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам «патентной» деятельности. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн руб. (если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Размер потенциально возможного дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). Его значения представлены в таблице.
| Период | Размер коэффициента-дефлятора | Основание |
|---|---|---|
| 2018 год | 1,481 | Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579 |
| 2017 год | 1,425 | Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698 |
Следовательно, максимальный размер дохода коммерсанта на ПСНО в 2018 году составляет 1 481 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,481).
Указанный выше потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду «патентной» деятельности в силу ст. 346.47 НК РФ является объектом налогообложения при ПСНО, а его денежное выражение — налоговой базой (ст. 346.48 НК РФ).
О налоговом периоде при ПСНО
По правилам п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года — налогового периода.
Если патент выдан на срок менее года, то налоговым периодом считается срок действия патента.
При прекращении «патентной» деятельности до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении <2>, представленном коммерсантом в налоговый орган.
<2> Нормы Налогового кодекса обязывают индивидуального предпринимателя заявить в инспекцию об утрате права на применение ПСНО по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, а также о прекращении «патентной» деятельности. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства.
О расчете «патентного» налога
В соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог при ПСНО рассчитывается по формуле:
где НС — налоговая ставка, равная 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ);
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
где Д — размер потенциально возможного к получению годового дохода;
М — количество месяцев, на которые выдан патент;
Так, к примеру, если коммерсантом получен патент со сроком действия 3 месяца, а размер потенциально возможного к получению годового дохода составляет 1 481 000 руб., то сумма «патентного» налога будет равна 22 215 руб. (1 481 000 руб. / 12 мес. x 3 мес. x 6%).
Дифференциация размера потенциально возможного годового дохода
В ряде случаев за субъектами РФ п. 8 ст. 346.43 НК РФ закреплено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Положения пп. 4 названной нормы содержат предписание об ограничении права субъектов РФ увеличивать его максимальный размер в отношении фармацевтической деятельности не более чем в три раза (см. также Письмо Минфина России от 21.01.2014 № 03-11-10/1767).
Вместе с тем нормы пп. 3 данного пункта направлены на дифференциацию размера потенциального дохода (следовательно, и уплачиваемого коммерсантом на основании патента налога) в зависимости от конкретных обстоятельств его деятельности. Так, субъекты РФ при введении в действие ПСНО вправе устанавливать размер дохода, в частности, в зависимости от средней численности наемных работников.
Ниже на схеме (см. с. 59) представлены установленные нормативными актами субъектов РФ значения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении осуществления им фармацевтической деятельности в зависимости от средней численности наемных работников.
┌────────────────────────────────────┐┌────────────────────────────────────┐┌───────────────────────┐┌──────────────────────────┐ ┌────────────┐
│ г. Севастополь ││ Республика Крым ││ Ленинградская область ││ Московская область │<┤Субъекты РФ │
└─────────────────┬──────────────────┘└──────────────────┬─────────────────┘└───────────┬───────────┘└─────────────┬────────────┘ └────────────┘
\│/ \│/ \│/ \│/
┌─────────────────┴──────────────────┐┌──────────────────┴─────────────────┐┌───────────┴───────────┐┌─────────────┴────────────┐ ┌────────────┐
<pre class="legal-pre">│ ││ ││ Областной закон ││ Закон Московской области │ │ │
│ Закон г. Севастополя от 14.08.2014 ││ Закон Республики Крым от 06.06.2014││ Ленинградской области ││ от 06.11.2012 │ │ │
│ N 57-ЗС "О патентной системе ││ N 19-ЗРК "О патентной системе ││ от 07.11.2012 N 80-ОЗ ││N 164/2012-ОЗ "О патентной│ │ Нормативный│
│налогообложения на территории города││ налогообложения на территории ││ "О патентной системе ││системе налогообложения на│<┤ акт │
│ федерального значения Севастополя" ││ Республики Крым" ││ налогообложения на ││ территории Московской │ │ │
│ ││ ││ территории ││ области" │ │ │
│ ││ ││ Ленинградской области"││ │ │ │</pre>
└─────────────────┬──────────────────┘└──────────────────┬─────────────────┘└───────────┬───────────┘└─────────────┬────────────┘ └────────────┘
\│/ \│/ \│/ \│/
┌─────────────────┴──────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────────────────────┴────────────┐
│ Средняя численность работников индивидуального предпринимателя (чел.) │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────┬────────────┘
\│/ \│/ \│/ \│/
┌────────────┬────┴──┬───────┬───────┐┌────────────┬─────┴─┬───────┬───────┐┌───────┬───┴───┬───────┐┌─────────┬───┴────┬───────┐
<pre class="legal-pre">│ свыше 2 │ 2 │ 1 │ 0 ││ свыше 3 │ 3 │ 2 │ 1 ││ от 11 │ от 6 │ от 0 ││ от 4 │ от 1 │ 0 │
│ │ │ │ ││ │ │ │ ││ до 15 │ до 10 │ до 5 ││ до 15 │ до 3 │ │</pre>
└──────┬─────┴───┬───┴───┬───┴───┬───┘└──────┬─────┴───┬───┴───┬───┴───┬───┘└───┬───┴───┬───┴───┬───┘└────┬────┴────┬───┴───┬───┘
\│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/
┌──────┴─────┬───┴───┬───┴───┬───┴───┐┌──────┴─────┬───┴───┬───┴───┬───┴───┐┌───┴───┬───┴───┬───┴───┐┌────┴────┬────┴───┬───┴───┐ ┌────────────┐
<pre class="legal-pre">│ 675 000 │ │ │ ││ 675 000 │ │ │ ││ │ │ ││ │ │ │ │ │
│ и 135 000 │ │ │ ││ и 155 000 │ │ │ ││ │ │ ││ │ │ │ │Потенциально│
│ за каждого │675 000│520 000│400 000││ за каждого │675 000│520 000│400 000││800 000│500 000│200 000││1 128 816│ 545 856│208 804│<┤ возможный │
│последующего│ │ │ ││последующего│ │ │ ││ │ │ ││ │ │ │ │ годовой │
│ работника │ │ │ ││ работника │ │ │ ││ │ │ ││ │ │ │ │доход (руб.)│
│свыше 2 чел.│ │ │ ││свыше 3 чел.│ │ │ ││ │ │ ││ │ │ │ │ │</pre>
└────────────┴───────┴───────┴───────┘└────────────┴───────┴───────┴───────┘└───────┴───────┴───────┘└─────────┴────────┴───────┘ └────────────┘
При подаче заявления на получение патента <3> коммерсант указывает информацию о том, как им осуществляется предпринимательская деятельность:
- с привлечением наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) (при этом указывается их средняя численность для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого подается заявление на получении патента (см. Письмо Минфина России от 02.03.2017 № 03-11-11/12142));
- без привлечения наемных работников (в таком случае в форме заявления проставляется 0).
<3> Форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@.
При этом сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не включается (Письмо Минфина России от 28.03.2013 № 03-11-12/38).
Обратите внимание! Средняя численность наемных работников определяется по правилам <4>, установленным Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772. Она, как уже говорилось, за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
<4> Дополнительно см. статью Н.В. Милениной «Росстат изменил порядок заполнения отчета о численности работников и заработной плате в организации», № 2, 2018.
Об изменении численности работников в течение налогового периода
По видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не зависит от средней численности наемных работников, изменение указанного показателя в течение налогового периода не учитывается. Приобретение дополнительного патента при увеличении средней численности привлекаемых работников в вышеназванном случае не требуется (Письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-12/18810).
Исключение составляет установленное п. 5 ст. 346.43 НК РФ ограничение по средней численности наемных работников (15 человек), являющееся основанием для утраты права на применение ПСНО (см., к примеру, Письмо Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-12/19).
К сведению. При превышении численности наемных работников, установленной п. 5 ст. 346.43 НК РФ, за налоговый период индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на ОСНО или на УСНО (в случае применения соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, а также обязан уплатить налоги в соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ. При этом суммы налогов за период, в котором утрачено право на применение ПСНО, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (см. Письмо Минфина России от 28.07.2016 № 03-11-12/44303). По правилам п. 8 ст. 346.45 НК РФ коммерсант обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение «патентного» спецрежима и о переходе на иной режим в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на его применение.
Если размер годового дохода поставлен в зависимость от средней численности наемных работников, то необходимо учесть следующее.
В случае получения предпринимателем патента на календарный год среднюю численность работников нужно определять по году. Аналогичные разъяснения представлены в Письме Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-12/81019. Иными словами, если в течение налогового периода у коммерсанта произошло увеличение количества работников, но их средняя численность в целом за налоговый период осталась в пределах допускаемых условий полученного патента, установленных законом субъекта РФ для расчета потенциально возможного к получению дохода, то получать новый патент индивидуальному предпринимателю не требуется.
Не возникает необходимости в получении нового патента и в том случае, если изменение средней численности наемных работников не приводит к возрастанию размера потенциально возможного годового дохода.
Если же увеличение средней численности наемных работников привело к увеличению налоговой нагрузки, то предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период (либо выбрать иной режим налогообложения) (Письмо Минфина России от 20.06.2013 № 03-11-12/23294).
Обратите внимание! В случае уменьшения числа наемных работников в период действия патента сумма налога пересчету не подлежит (Письмо Минфина России от 26.04.2013 № 03-11-10/14669). Зачет излишне уплаченной суммы патента в счет будущих платежей НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170).
05.03.2018