Статья: Новые особенности исчисления пособий по социальному страхованию

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10

Основные правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — пособия), изложены в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ).

Частью 7 ст. 14 этого Закона предусмотрено, что особенности начисления пособий определяются Правительством РФ. На этом основании длительный период необходимо было руководствоваться Положением <1>, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение-2007). За период его действия в социальном страховании происходили различные изменения, в том числе такое значительное, как переход на прямые выплаты.

---

<1> Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Эти изменения учитывались в виде поправок в Положение-2007. Но теперь появилась необходимость в принятии совершенно нового документа, хотя и имеющего то же название <2> (далее — Положение-2021). Оно будет применяться в период с 01.01.2022 по 01.09.2027.

---

<2> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540.

Как учесть ежемесячные премии?

Отметим, что Положение-2021 практически идентично <3> Положению-2007 — оно имеет ту же структуру. Скорректирована нумерация пунктов с учетом того, что многие из них утратили силу, а другими Положение-2007, наоборот, дополнялось позднее.

---

<3> Имеется в виду последняя редакция Положения-2007, учитывающая поправки, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 11.09.2020 № 1401.

Однако есть и отличия: остановимся именно на них, учитывая, что оба Положения не столько отражают особенности начисления пособий, сколько просто воспроизводят нормы Закона № 255-ФЗ.

Одно из отличий касается п. 10 Положения-2021 (ему соответствует п. 14 Положения-2007). Согласно этой норме премии и вознаграждения в настоящее время включаются в средний заработок с учетом двух особенностей:

• ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
• премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Получается, что даже ежемесячные премии и вознаграждения, если они выплачены не с заработной платой того месяца, за который начислены, в соответствии с абз. 3 п. 14 Положения-2007, включаются в средний заработок того месяца, в котором (а не за который) они начислены.

В Положении-2021 отсутствует указание на то, что заработная плата должна быть именно данного месяца. Значит, ежемесячные премии и вознаграждения, даже если они выплачены не с заработной платой того месяца, за который начислены (но именно с заработной платой), должны включаться в средний заработок того месяца, за который они начислены. Отличие проиллюстрируем на примере.

Пример. В апреле 2022 года сотрудник представил листок временной нетрудоспособности на 10 дней. Заработная плата, начисленная ему в период с 01.01.2020 по 31.12.2022, составляет 1 200 000 руб.

Кроме этого, работник ежемесячно получает премию в размере 10 000 руб. Каждый раз она начисляется в месяце, следующем за тем, за который выплачивается. В частности, в январе 2020 года начислена премия за декабрь 2019 года. А премия за декабрь 2021 года начислена в январе 2022 года.

По нашему мнению, в соответствии с п. 10 Положения-2021 в расчет среднедневного заработка премию за декабрь 2019 года включать не надо, а за декабрь 2021 года следует включить.

Если применять нормы Положения-2007, то ситуация противоположная. В расчет среднедневного заработка премию за декабрь 2019 года надо включить, а за декабрь 2021 года не включать.

Разумеется, эти нюансы имеют значение, если ежемесячная премия начисляется работнику не всегда.

Уточнение для работы на условиях неполного рабочего времени

Согласно п. 15(3) Положения-2007 в случаях, указанных в п. 11(1), для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, — МРОТ, установленного с учетом этих коэффициентов), увеличенного в 24 раза, на 730.

Здесь имеются в виду случаи, если застрахованное лицо в расчетные два года не имело заработка или если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ (также с учетом коэффициентов).

В ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в отношении подобной ситуации установлено: если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то средний заработок для расчета пособий определяется пропорционально продолжительности его рабочего времени.

В п. 15(3) Положения-2007 такое уточнение отсутствовало. Но оно имеется в соответствующем ему п. 14 Положения-2021.

Добровольно застрахованным — учет районных коэффициентов

В некоторых случаях Положение-2021, как и Положение-2007, предусматривает исчисление пособий исходя из МРОТ, установленного федеральным законом <4> на день наступления страхового случая.

---

<4> То есть учитывается МРОТ, установленный именно на федеральном уровне, а не на уровне субъекта РФ (иногда определенный в более высоком размере).

Однако для пособий застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Положении-2007 такой порядок не предусмотрен.

Но в п. 3 Положения-2021 говорится: застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <5>, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ на день наступления страхового случая, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — МРОТ, определенному с учетом этих коэффициентов.

---

<5> Адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.

Соответственно, в п. 15 Положения-2021 указано, что этим лицам средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления МРОТ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, с учетом этих коэффициентов, на число календарных дней каждого календарного месяца, на которые приходится страховой случай.

В п. 15(4) Положения-2007, где приведена аналогичная норма, коэффициенты не упоминаются.

Также в п. 24 Положения-2021 прописано, что указанным лицам ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ и тоже в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — исходя из МРОТ, определенного с учетом этих коэффициентов. При этом средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется.

Если пособие ниже МРОТ

В п. 25 и 26 Положения-2021 воспроизведены нормы, которых нет в Положении-2007, соответствующие ч. 6.1 и 6.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, применяющиеся в отношении пособий за период временной нетрудоспособности начиная с 01.01.2021.

Если пособие в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ на день наступления страхового случая (в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — ниже МРОТ, определенного с учетом этих коэффициентов), пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из МРОТ в следующем порядке:

• размер дневного пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления МРОТ (при необходимости с учетом коэффициентов), на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится период временной нетрудоспособности;
• размер пособия по временной нетрудоспособности, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия по временной нетрудоспособности, определенного указанным образом, на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то размер пособия по временной нетрудоспособности, исчисляемый исходя из МРОТ, определяется пропорционально продолжительности его рабочего времени.

М.В. Подкопаев

---