Статья: Новшества в применении УСНО

(Луговая Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 9

Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ (далее — Федеральный закон № 266-ФЗ) дополнил Налоговый кодекс специальными положениями для «упрощенцев», а также внес другие новшества. Поправки заработают уже с 2021 года. О них — далее в статье.

Ограничение на применение УСНО: действующие правила

Организации и индивидуальные предприниматели могут работать на УСНО с объектом налогообложения «доходы», применяя при этом налоговую ставку 6%, или с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 15%.

К сведению. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% и от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ).

В случаях, предусмотренных п. 3 (для налогоплательщиков Крыма и Севастополя) и 4 (для «новичков» ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания) ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0%.

Однако для применения «упрощенки» нужно соблюдать лимиты по доходам и численности работников (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, лишиться права на применение УСНО можно в случаях:

• если доходы за налоговый (календарный год — п. 1 ст. 346.19 НК РФ) или отчетный (квартал, полугодие и девять месяцев — п. 2 ст. 346.19) период превысили 150 млн руб.;
• если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При таких обстоятельствах экс-«упрощенец» подает в ИФНС (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода) сообщение о переходе на иной режим налогообложения и в соответствии с этим режимом пересчитывает налоговые обязательства (п. 4, 5 ст. 346.13 НК РФ). Пени и штрафы за несвоевременное внесение ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором происходит переход на иной режим налогообложения, не уплачиваются.

Новые правила с 2021 года

Об утрате права на применение УСНО

С 2021 года появится так называемый переходный период, на время которого ставки «упрощенного» налога немного повысятся, но право на применение «упрощенки» при этом останется. Воспользоваться им смогут налогоплательщики, у которых по итогам отчетного налогового периода:

• и (или) доходы превысили 150 млн руб., но не более чем на 50 млн руб.;
• и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек.

Обратите внимание! «Спецрежимники», совмещающие УСНО и ПСНО, при определении величины доходов, указанной в абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, учитывают доходы по обоим налоговым режимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции).

То есть право на применение УСНО будет утрачено при превышении 200 млн руб. годового дохода или средней численности в 130 человек (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции нового закона). Кстати, последствия утраты права на «упрощенку» остаются прежними (это обязанность проинформировать инспекцию и пересчитать налоги в соответствии с новым режимом налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение предельных величин, без уплаты пени и штрафа за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором осуществлен переход на иной режим налогообложения; суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП).

О применении новых ставок налога

С квартала, в котором доходы «упрощенца» превысили 150 млн руб., но не достигли 200 млн руб., налог уплачивается по следующим ставкам (ст. 346.20 НК РФ в обновленной редакции):

• 8% — если применяется объект налогообложения «доходы» (п. 1.1);
• 20% — если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы» (п. 2.1).

Обратите внимание! Если указанное превышение произошло в I квартале календарного года, налоговая ставка 8% (или 20%) устанавливается на весь налоговый период (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При других обстоятельствах (начало превышения наблюдается со II либо за последующие кварталы) повышенная ставка применяется к разнице между налоговой базой за текущий отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу, когда превышен лимит.

Право на применение УСНО в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации или ИП не превысят 200 млн руб., а средняя численность работников составит не более 130 человек, сохраняется и в следующем году (разумеется, при соблюдении прочих установленных гл. 26.2 НК РФ условий).

О новом порядке расчета налога (авансовых платежей)

Норма п. 1 ст. 346.21 НК РФ дополнена новым положением, определяющим порядок расчета налогового обязательства к уплате в бюджет «упрощенцами», доходы и (или) средняя численность работников которых по итогам налогового периода оказались в интервале от 150 до 200 млн руб. и от 100 до 130 человек соответственно.

«Упрощенный» налог такие налогоплательщики исчисляют путем сложения двух сумм:

• налога, рассчитанного по обычным (6 или 15%) ставкам за отчетные периоды, предшествующие кварталу, в котором доходы и (или) численность работников попали в вышеназванные интервалы;
• налога, рассчитанного с применением новых (8 или 20%) ставок за период, когда произошло указанное превышение, и за все последующие периоды.

К примеру, если превышение произошло в IV квартале, сумму единого налога при применении «доходной» «упрощенки» нужно будет считать так: база за девять месяцев x 6% + (база за год — база за девять месяцев) x 8%.

В отношении расчета авансовых платежей по «упрощенному» налогу (начиная с 2021 года) подход схожий. Согласно новой редакции п. 3 ст. 346.21 НК РФ эти платежи «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» будут исчислять путем суммирования двух величин:

• суммы авансового платежа, рассчитанной по обычным правилам (за отчетные периоды, предшествующие кварталу, в котором доходы и (или) численность работников попали в вышеназванные интервалы);
• суммы авансового платежа, рассчитанной с применением новой ставки 8% за период, в котором произошло указанное превышение, и за все последующие периоды.

Аналогичным образом рассчитываются авансовые платежи для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Нулевая база

Внесены уточнения о формировании налоговой базы (норма касается налогоплательщиков, которые применяют «доходно-расходную» «упрощенку»). Согласно новому абз. 2 п. 2 ст. 346.18 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, применительно к данному отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом за «упрощенцем» сохраняются обязанность уплатить минимальный налог и право перенести убыток, полученный в текущем году, на следующие периоды (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ).

Налоговые каникулы для предпринимателей

Продлено до 01.01.2024 право регионов устанавливать налоговые каникулы для впервые зарегистрированных предпринимателей, занятых в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Эти поправки вступают в силу со дня опубликования Федерального закона № 266-ФЗ <1>.

---

<1> Закон опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) 31.07.2020.

К сведению. При установлении льготных видов бизнеса в производственной, социальной и научной сферах региональные власти обязаны применять ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2); в сфере бытовых услуг — ОК 029-2014 и (или) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Оба Классификатора утверждены Приказом Госстандарта России от 31.01.2014 № 14-ст.

Речь идет о нулевой ставке налога при УСНО и ПСНО, предусмотренной Налоговым кодексом (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50) благодаря коррективам Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ. Для ее применения необходимо, чтобы по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ставка 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) была не менее 70%.

К сведению. «Доходно-расходные» «упрощенцы» в период действия налоговой ставки в размере 0% не уплачивают минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Федеральный закон № 266-ФЗ содержит еще одно нововведение в отношении применения нулевой ставки ИП на УСНО. Согласно новой редакции п. 4 ст. 346.20 НК РФ с 01.01.2021 налоговая ставка в размере 0% может быть установлена законами субъектов РФ, если иное не оговорено в п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ. Эти нормы предусматривают применение повышенных ставок, о которых сказано выше, — 8 и 20%. Получается, что в вышеназванных случаях вновь зарегистрированные ИП не смогут воспользоваться льготным налогообложением.

Н.Н. Луговая

08.09.2020

---