Статья: Новшества, касающиеся уплаты страховых взносов аптеками в 2018 году

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 1

В 2018 ГОДУ

Статьей 426 НК РФ установлены тарифы страховых взносов, действующие для основной категории плательщиков. Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом № 361-ФЗ, размеры данных тарифов сохранены на период по 2020 год включительно.

Таким образом, в 2018 — 2020 годах для основной категории плательщиков страховые взносы, в том числе аптек, применяющих традиционный режим налогообложения, используются следующие тарифы страховых взносов:

1. на обязательное пенсионное страхование:

• свыше установленной предельной величины — 10%;

2. на обязательное социальное страхование:

• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9%;
• на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, в пределах установленной предельной величины базы — 1,8%;

3. на обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Предельная величина базы для исчисления взносов

В силу п. 3 ст. 421 НК РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов. При этом с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Так, с 01.01.2018 Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 установлена и действует предельная величина базы для исчисления страховых взносов:

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — сумма, не превышающая 815 000 руб. в отношении каждого физического лица;

Пониженные тарифы страховых взносов и новшества, с ними связанные

Некоторым категориям плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, налоговое законодательство предоставляет право при соблюдении ряда условий применять пониженные тарифы страховых взносов. Они применяются в пределах установленной предельной величины по соответствующему виду страхования (п. 2 ст. 427 НК РФ).

Кто имеет право на применение пониженных тарифов?

• применяют ПСНО (пп. 9) (страховые взносы с использованием пониженных тарифов в таком случае уплачиваются в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в таком виде экономической деятельности, как «занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности», указанном в патенте (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), при этом важно, что индивидуальные предприниматели, имеющие патент по виду деятельности «розничная торговля» (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• являются плательщиками ЕНВД (пп. 6) (страховые взносы с использованием пониженных тарифов в таком случае уплачиваются только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению <1>).

---

К сведению. В силу п. 2 ст. 69 Федерального закона № 323-ФЗ (см. также Письмо Минздрава России от 20.07.2017 № 16-5/10/2-4889 «О допуске специалистов к осуществлению медицинской или фармацевтической деятельности») право на занятие фармацевтической деятельностью имеют лица:

• получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ согласно федеральным государственным образовательным стандартам и имеющие сертификат специалиста;
• обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в расположенных в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, обособленных подразделениях медицинских организаций (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для вышеназванных плательщиков в течение 2017 — 2018 годов тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах:

• на обязательное пенсионное страхование — 20%;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%;
• на обязательное медицинское страхование — 0%.

Условия применения пониженных тарифов «упрощенцами» скорректированы

Исходя из положений пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ организации, применяющие УСНО, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам.

Напомним, с 01.01.2017 Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности — ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), при этом ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) утратил силу. В связи с этим в целях реализации плательщиками страховых взносов права на применение пониженных тарифов перечень основных видов экономической деятельности применялся посредством использования разработанных Минэкономразвития прямых и обратных переходных ключей между Общероссийскими классификаторами ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) и ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

Теперь благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом № 335-ФЗ в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, названия группировок льготируемых видов деятельности стали полностью совпадать <2> с названиями структурных единиц ОКВЭД 2. Новшества распространяют свое действие на период начиная с 01.01.2017.

---

<2> Подробно об этом читайте в статье М.В. Подкопаева «Льготный тариф для аптек на УСНО: новости арбитражной практики и не только», № 12, 2016.

1. Сумма доходов за налоговый период не превышает 79 млн руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

2. Доля доходов от реализации продукции по льготному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Напомним, что ранее общий объем доходов определялся в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, то есть в него включались доходы от реализации и внереализационные доходы. В настоящее время из-за корректировок, введенных Федеральным законом № 335-ФЗ в п. 6 ст. 427 НК РФ, правила расчета общего объема доходов изменены: он определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Иными словами, в расчете должны быть учтены:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• доходы, обозначенные в ст. 251 НК РФ, не учитываемые при определении объекта налогообложения при УСНО.

К сведению. В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности «упрощенца» не соответствует заявленному основному виду, а также если ограничение по доходам превысит установленную пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ величину, названная организация (индивидуальный предприниматель) лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено указанное несоответствие. Следовательно, сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Когда налоговики откажут в приеме расчета по страховым взносам

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны представлять расчет по страховым взносам <3> не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

---

<3> Утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

В каких случаях расчет по страховым взносам считается непредставленным? Для наглядности приведем информацию в табличном виде.

До внесения Федеральным законом № 335-ФЗ изменений в абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ	Новая редакция абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ
Расчет считается непредставленным, если...
...сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику, не соответствуют сведениям о сумме исчисленных взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период; приведены недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц	...имеются ошибки: в сведениях по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц; в базе для исчисления пенсионных взносов в пределах установленного лимита; в базе для исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу; в сумме исчисленных страховых взносов; в сумме страховых взносов по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода. Кроме того, расчет считается непредставленным: если суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов; если в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц

По правилам, установленным п. 7 ст. 431 НК РФ, налоговый орган обязан уведомить плательщика о непредставленном расчете:

• не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме;
• не позднее десяти дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе.

В свою очередь плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие, в следующие сроки:

• в пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного выше уведомления;
• в десятидневный срок с даты направления этого уведомления на бумажном носителе.

В таком случае датой представления расчета по страховым взносам считается дата представления расчета, первоначально признанного непредставленным.

С 2018 года аптечные организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения своим работникам, обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы с учетом внесенных в налоговое законодательство изменений. Новшества коснулись порядка применения пониженных тарифов страховых взносов аптеками и коммерсантами, находящимися на спецрежимах (УСНО, ПСНО и спецрежиме в виде ЕНВД). Кроме того, изменения затронули процедуру принятия налоговым органом расчета по страховым взносам (скорректированы основания для отказа в его принятии).

Н.В. Фирфарова

---