Статья: Новшества, касающиеся корректировки сведений, представленных в ПФР по форме СЗВ-М

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10

Согласно ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Федеральный закон № 27-ФЗ) работодатель обязан в установленный срок представлять территориальным органам Пенсионного фонда сведения о своих работниках — застрахованных лицах. В свою очередь должностные лица ПФР обязаны осуществлять контроль за правильностью представления страхователями сведений, определенных названным Законом (ст. 16 Закона).

Страхователь вправе уточнить ранее поданные сведения о застрахованных лицах. До недавнего времени на практике возникало много споров относительно того, как корректировать страховщику представленные ранее в ПФР данные и в каких случаях к страхователю применяются финансовые санкции.

Предлагаем обсудить озвученные вопросы в статье, принимая во внимание недавние изменения, внесенные в порядок ведения ПФР индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах (Приказ Минтруда России от 14.06.2018 № 385н), а также позицию Верховного Суда РФ, сформулированную в недавно вышедшем Определении от 05.09.2018 № 303-КГ18-5702 по делу № А04-5748/2017.

Обязанности страхователя

• лица, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций (см. Письмо Минтруда России от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846), являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
• лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

В соответствии с п. 2.2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ страхователи обязаны ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом <1> - месяцем, представлять о каждом работающем у него застрахованном лице сведения.

---

<1> При сдаче формы СЗВ-М необходимо руководствоваться общими правилами переноса срока сдачи отчетности, установленными ст. 193 ГК РФ. Если последний день сдачи приходится на выходной или нерабочий день, он переносится на ближайший рабочий день.

Сведения о застрахованных лицах представляются по форме СЗВ-М, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п.

Порядок заполнения формы СЗВ-М

Пункт формы	Содержание	Комментарии
1	Указываются: - регистрационный номер страхователя в ПФР; - краткое наименование страхователя; - ИНН и КПП страхователя	Заполняются обязательно
2	Указывается отчетный период, за который представляются сведения (цифровой код отчетного месяца и календарный год)
3	Указывается код типа формы: - «исхд» — при подаче сведений о застрахованных лицах за указанный отчетный период впервые; - «доп» — при подаче дополнений по ранее принятым ПФР сведениям о застрахованных лицах за указанный отчетный период; - «отмн» — при подаче формы с целью отмены ранее поданных сведений о застрахованных лицах за указанный отчетный период	Заполняется обязательно одним из кодов
4	Указываются данные о застрахованных лицах: - порядковый номер сведений; - фамилия, имя и отчество застрахованного лица; - страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица; - ИНН (при наличии данных об ИНН застрахованного лица)	Данные о застрахованных лицах, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены, в частности: - трудовые договоры; - гражданско-правовые договоры, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг

Порядок представления сведений о застрахованных работниках

Порядок представления страхователями, а также правила приема и учета территориальными органами ПФР сведений о застрахованных лицах, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, установлены Инструкцией, утвержденной Приказом Минтруда России от 21.12.2016 № 766н (далее — Инструкция № 766н). Документ также определяет:

• порядок регистрации страхователей в системе обязательного пенсионного страхования;
• порядок контроля за достоверностью сведений индивидуального (персонифицированного) учета;
• порядок хранения и уничтожения документов, содержащих сведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Согласно п. 24 Инструкции № 766н страхователь представляет индивидуальные сведения обо всех застрахованных лицах, работающих у него по трудовому договору или заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы в территориальный орган Пенсионного фонда по месту регистрации в качестве страхователя в порядке и сроки, которые установлены Федеральным законом № 27-ФЗ.

Отметим: неначисление застрахованным лицам выплат и иных вознаграждений за отчетный период не является основанием для непредставления указанного отчета (см. Письма ПФР от 06.05.2016 № 08-22/6356, от 13.07.2016 № ЛЧ-08-26/9856, Минтруда России от 07.07.2016 № 21-3/10/В-4587).

В Письме от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846 Минтруд России подчеркнул: СЗВ-М представляется не только по лицам, состоящим с организацией-страхователем в трудовых отношениях (такие лица в силу ст. 16 ТК РФ относятся к работающим лицам), но и по руководителям организаций, являющимся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Индивидуальные сведения могут быть представлены страхователем:

• на бумажном носителе (лично либо с использованием средств почтовой связи);
• в электронной форме;
• через многофункциональный центр.

Страхователь при представлении сведений на 25 и более работающих у него застрахованных лиц (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы) за предшествующий отчетный период (месяц) представляет форму СЗВ-М в электронном виде (п. 2 ст. 8 Федерального закона № 27-ФЗ).

Согласно п. 31 Инструкции № 766н датой представления индивидуальных сведений на бумажном носителе считается:

• дата фактического представления в территориальный орган ПФР — при представлении страхователем лично (его представителем);
• дата отправки почтовым отправлением согласно почтовому штемпелю — при отправке по почте;
• дата отправки по телекоммуникационным каналам связи в адрес территориального органа ПФР, подтвержденная оператором электронного документооборота или территориальным органом ПФР, — при отправке сведений в электронной форме.

Об ответственности за непредставление сведений в ПФР

За непредставление в установленные сроки индивидуальных сведений либо представление неполных и (или) недостоверных сведений по форме СЗВ-М страхователь несет ответственность в соответствии с абз. 3 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ в виде штрафа в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица.

За несоблюдение страхователем порядка представления сведений в форме электронных документов в вышеназванных случаях к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 1 000 руб.

Обратите внимание! Страхователь не может быть привлечен к ответственности за совершение правонарушения, если со дня, когда территориальный орган ПФР узнал или должен был узнать о правонарушении, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности) (ч. 19 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ).

Кроме того, должностные лица организации, а также индивидуальные предприниматели за несвоевременное представление сведений, их непредставление, подачу в неполном объеме или искаженном виде либо отказ от их представления могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.33.2 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Взыскание сумм финансовых санкций производится территориальными органами ПФР в судебном порядке (Письмо ПФР от 07.06.2018 № 08/30755).

Порядок корректировки представленных сведений

Как уже было сказано (см. таблицу в начале статьи), действующим законодательством помимо исходной формы СЗВ-М (код типа формы «исхд») предусмотрены дополняющая (код «доп») и отменяющая (код «отм») формы.

Примечание. Код типа формы «доп» используется при подаче дополнений по ранее принятым ПФР сведениям о застрахованных лицах за указанный отчетный период.

Согласно п. 37 Инструкции № 766н при обнаружении ошибок в представленных страхователем индивидуальных сведениях или их несоответствия индивидуальным сведениям, имеющимися в распоряжении у контролеров, а также несоответствия их формам и форматам, установленным ПФР, ведомство направляет страхователю уведомление об устранении имеющихся расхождений.

Страхователь в пятидневный срок после получения названного уведомления должен представить уточненные данные. Если плательщик уложился в срок, то в силу п. 39 Инструкции № 766 штрафные санкции не применяются.

Таким образом, из указанных положений следует, что состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ, отсутствует в действиях страхователя в случаях:

• представления страхователем уточненных (исправленных) индивидуальных сведений в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления органа Пенсионного фонда об устранении имеющихся расхождений;
• самостоятельного выявления ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица и представлении уточненных (исправленных) сведений о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются.

Предписания контролирующего органа

До недавнего времени положения Инструкции № 766н не уточняли, в отношении каких застрахованных лиц следует представлять исправленные сведения.

Согласно разъяснениям ПФР, представленным в Письме от 28.03.2018 № 19-19/5602, страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом ПФР самостоятельно представить в контролирующий орган уточненные (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются. Финансовые санкции к этому страхователю не применяются.

Таким образом, финансовые санкции не применяются лишь в том случае, когда корректируются именно ранее представленные сведения на конкретное застрахованное лицо.

Представление страхователем дополняющих форм на лиц, в отношении которых за отчетный период ранее сведения не представлялись, является основанием для применения финансовых санкций, предусмотренных абз. 3 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ.

Такова официальная позиция органов ПФР.

Судебные решения

Вышеизложенная позиция контролеров нередко находила поддержку в судебных органах.

К примеру, АС ДВО рассмотрел спор следующего содержания. Компания представила в ПФР сведения по форме СЗВ-М «исх» на восемь застрахованных лиц. Впоследствии сведения за тот же расчетный период по форме СЗВ-М «доп» представлены еще на четыре застрахованных лица, которые не были отражены в первоначальной отчетности.

В итоге проверяющими лицами Пенсионного фонда принято решение о привлечении компании к ответственности, предусмотренной ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ, в виде штрафа. Полагая, что ее вина отсутствует, организация обратилась с заявлением в арбитражный суд (Постановление АС ДВО от 28.02.2018 № Ф03-154/2018 по делу № А73-3341/2017).

Суд компанию не поддержал, указав, что в данном случае имело место дополнительное представление сведений еще на четырех застрахованных лиц, а не исправление ошибок в ранее представленных сведениях. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что контролеры правомерно применили финансовые санкции в отношении организации.

Однако в большинстве случаев суды встают на сторону страхователя. В судебной практике есть немало решений, в которых арбитры сочли возможным либо отменить, либо существенно снизить размер санкции за представление дополняющей формы СЗВ-М в отношении застрахованных лиц, сведения о которых не были указаны в первоначальном отчете.

К примеру, АС УО признал неправомерным штраф за отражение в СЗВ-М неполных сведений в следующей ситуации. Организация своевременно направила в ПФР данные о застрахованных лицах за отчетный период. Впоследствии она обнаружила, что включила в отчет информацию не обо всех сотрудниках. В результате по истечении срока сдачи отчетности страхователем представлена форма СЗВ-М по типу «доп» на еще двух застрахованных лиц за указанный отчетный период.

Полагая, что решение Пенсионного фонда вынесено неправомерно, организация обратилась в арбитражный суд. Арбитры пришли к выводу, что вина страхователя отсутствует в связи с реализацией им права на самостоятельное выявление и исправление неполных сведений (Постановление АС УО от 30.01.2018 по делу № А07-16149/2017).

В деле, рассмотренном АС ЦО (Постановление от 12.04.2018 № Ф10-760/2018 по делу № А83-8909/2017), приведенные страхователем причины несвоевременного представления сведений по форме СЗВ-М за расчетный период арбитры признали обстоятельствами, смягчающими ответственность, уменьшив размер назначенного штрафа (см. также Постановление АС ДВО от 14.05.2018 № Ф03-1780/2018 по делу № А37-1901/2017).

Изменения в порядке представления сведений о застрахованных работниках

С 01.10.2018 в п. 39 Инструкции № 766н внесены изменения (Приказ Минтруда России № 385н). В абз. 2 и 3 данного пункта, в частности, уточнены условия освобождения страхователя от штрафа, предусмотренного абз. 3 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ:

• согласно абз. 2 освобождение действует в отношении лишь тех застрахованных лиц, сведения о которых страхователь должен уточнить на основании уведомления, полученного от ПФР;
• в силу абз. 3 освобождение действует в отношении только тех застрахованных лиц, сведения о которых приняты отделением ПФР.

Иными словами, если контролирующий орган уведомил страхователя об ошибках в форме СЗВ-М, то «уточниться» следует исключительно по тем сотрудникам, о которых говорится в уведомлении.

На устранение недочетов, как и раньше, отводится пять дней. Если страхователь уложится в отведенный срок, то штрафа не будет. Штраф также не начисляется, если страхователь самостоятельно исправил ошибку в отчете СЗВ-М до момента ее обнаружения территориальным органом ПФР, при условии, если ранее представленные сведения были приняты Пенсионным фондом.

Несомненно, это уточнение в Инструкции № 766н усугубит положение страхователей (из-за возрастания количества споров с контролирующим органом), которые в дополняющей форме СЗВ-М указывают сведения о тех застрахованных лицах, которые не были включены в первоначальный отчет.

Можно было бы предположить, что из-за данной поправки суды могут изменить свою позицию. Однако выводы, сделанные недавно Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 05.09.2018 № 303-КГ18-5702 по делу № А04-5748/2017, доказывают обратное.

Обстоятельства спора, рассмотренного Верховным Судом

Организация своевременно представила в ПФР сведения по форме СЗВ-М за расчетный период с типом «исх» на 658 застрахованных лиц. Позднее сведения по форме СЗВ-М с типом «доп» за тот же расчетный период представлены на девять застрахованных лиц, которые не были отражены в форме СЗВ-М с типом «исх». Дополняющие сведения поступили в ПФР за пределами установленного срока. За это контролеры оштрафовали организацию на сумму 7 500 руб. на основании ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ.

Суд первой инстанции, руководствуясь ст. 11, 15, 17 Федерального закона № 27-ФЗ, а также п. 39 Инструкции № 766н, поддержал страхователя, придя к следующему выводу: в рассматриваемой ситуации имеют место самостоятельное выявление ошибки и ее исправление путем представления скорректированных сведений до того, как ошибку обнаружили контролеры, что является основанием для неприменения санкций (Решение Арбитражного суда Амурской области от 03.08.2017).

Однако суды апелляционной и кассационной инстанции, руководствуясь теми же нормами права, а также ст. 1 Федерального закона № 27-ФЗ, ст. 6, 14 Федерального закона № 167-ФЗ, признали решение ПФР законным. Они пришли к выводу, что в данном случае имеет место представление дополнительных сведений о девяти работниках, а не исправление ошибок в ранее представленной форме СЗВ-М. Приведенный факт свидетельствует о том, что первоначально представленные сведения были неполными. Следовательно, привлечение организации к ответственности является правомерным.

Выражая несогласие с вышеназванной позицией судов, страхователь подал кассационную жалобу в Верховный Суд. Таким образом, он полагал, что он имеет право дополнять и уточнять ранее переданные в Пенсионный фонд сведения в отношении застрахованных лиц посредством представления скорректированной формы отчетности. При этом самостоятельное исправление представленных сведений о застрахованных лицах — до момента выявления ошибки Пенсионным фондом — позволяет не применять к страхователю финансовые санкции.

Доводы страхователя, по мнению Верховного Суда, заслуживали внимания, в связи с чем жалоба была передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ (Определение от 25.07.2018 № 303-КГ18-5702).

Вердикт Верховного Суда

Тройка судей оставила в силе решение суда первой инстанции, принятое в пользу страхователя, отметив следующее. В соответствии с положениями Федерального закона № 27-ФЗ и Инструкции № 766н страхователь имеет право дополнять и уточнять (исправлять) ранее представленные в ПФР сведения в отношении застрахованных лиц. При этом ст. 17 Закона не установлен срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку или неполноту в представленных сведениях до их обнаружения контролирующим ведомством и представить достоверные сведения (уточненные или исправленные).

Формальный подход к вопросу привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения и наложения на него штрафа является недопустимым. Любая санкция должна применяться с учетом ряда принципов:

• виновности и противоправности деяния;
• соразмерности наказания;
• презумпции невиновности.

Самостоятельно выявив ошибку до ее обнаружения контролерами, страхователь реализует свое право на уточнение (исправление) представленных сведений за указанный период, откорректировав их путем представления дополнительных сведений за этот период. Данный факт позволяет не применять к нему финансовые санкции, предусмотренные ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ.

Такой правоприменительный подход в конечном итоге способствует соблюдению прав и интересов застрахованных лиц, а также позволяет стимулировать заинтересованность страхователей:

• в самостоятельном и своевременном устранении допущенных ошибок;
• в более оперативной обработке сведений индивидуального (персонифицированного) учета органами ПФР.

С учетом изложенного в рассматриваемом случае оснований для применения финансовых санкций не имеется (Определение ВС РФ от 05.09.2018 № 303-КГ18-5702).

Страхователь имеет право дополнять и уточнять (исправлять) ранее представленные в ПФР сведения в отношении застрахованных лиц. При этом самостоятельное исправление представленных сведений о застрахованных лицах до момента выявления ошибки Пенсионным фондом дает возможность не применять к страхователю финансовые санкции.

Сформированная на сегодняшний день правовая позиция позволяет страхователю в спорах с контролирующим органом рассчитывать на положительный исход судебного разбирательства.

Н.В. Фирфарова

---