Статья: «Новое в налогообложении аптечных организаций»

(Я.Соловьева)

(«Аптечный бизнес», 2010, № 7)

«Аптечный бизнес», 2010, № 7

18 марта 2010 года на XV юбилейной всероссийской конференции «Аптечная сеть России» состоялся семинар, посвященный изменениям в налогообложении аптечных организаций.

В рамках мероприятия председатель редакционного совета журнала «Новая аптека» В. А. Сухинина выступила с освещением изменений в Федеральных законах и прокомментировала последние письма Министерства финансов РФ, в которых даны разъяснения по различным вопросам налогообложения, в том числе, по вопросам аптечных предприятий.

Бухгалтерам и работодателям следует знать, что вышел Федеральный закон от 17.12.09 № 310-ФЗ, который требует от частных предпринимателей и учредителей обществ с ограниченной ответственностью внести изменения в уставы. Сначала их требовалось внести до начала нынешнего года. Потом дали послабление, и было вынесено решение, что общества с ограниченной ответственностью могут вносить изменения в уставы только тогда, когда там в свою очередь произойдут какие-то серьезные изменения.

Был принят Федеральный закон от 25.11.09 № 281-ФЗ, который внес изменения в статьи 254 и 272 Налогового кодекса. Теперь стоимость материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, а также имущества, полученного при ремонте и демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма доходов, учтенных налогоплательщиком в порядке, предусмотренном подпунктами 13 и 20 части 2-й статьи 250 налогового кодекса. А Федеральный закон от 19.07.09 № 204-ФЗ внес изменения в отношении плательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Теперь аптека имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9-ти месяцев того года, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 45 миллионов рублей. И это ограничение будет действовать до 1 октября 2012 года. Но если в течение налогового периода у аптеки, которая работает по упрощенной системе налогообложения (в основном, это касается московских аптек, потому что они не переведены на единый налог на вмененный доход), доходы превысят 60 миллионов рублей, то индексация указанной величины дохода в этом случае не предусмотрена. И эта норма будет действовать до 1-го января 2013 года.

Федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ. С 1 января 2010 года принята новая редакция абзаца 3-го пункта 1-го статьи 54-й. Теперь у налогоплательщика есть право выбора в вопросе о том, каким образом производить корректировку налоговой базы. Он может либо подать уточненную декларацию за налоговый период, к которому относится выявленная корректировка (если, например, возникают излишние уплаты налогов), либо провести корректировку в том налоговом периоде, в котором выявлено нарушение. Ранее в такой ситуации налогоплательщик был обязан подать в инспекцию, уточненную налоговую декларацию.

Письмо Минфина России от 21.12.09 № 03-02-07/1-548 «Об отсрочке по уплате налогов». Рассчитываясь с бюджетом по налогам, следует иметь в виду разъяснения Минфина в этом письме. В соответствии с пунктом 5 статьи 64 Налогового кодекса РФ по заявлению с приложением нужных документов можно получить отсрочку по уплате налогов. Статья 64 НК РФ не распространяется на страховые взносы. Высший арбитражный суд признал незаконным недоимки, зависшие на лицевых счетах (решение ВАС России от 25.12.09 № ВАС-17582/08 «О правомерности отражения суммы недоимки на лицевых счетах налогоплательщиков»).

Федеральный закон от 29.12.09 № 383-ФЗ поменял критерии по налоговым недоимкам. С 2010 г. недоимка 500 тыс. руб. не считается налоговым преступлением. Уголовное дело возбуждается при недоимке 2 млн. руб. Особо крупная недоимка — 10 млн. руб. (до 2010 г. — 2,5 млн. руб.).

Федеральный закон от 24.07.09 № 206-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ». Впервые введено понятие «стандарты безопасности труда». Это правила, процедуры, критерии, нормативы, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности и регламентирующие осуществление социально-экономических, организационных, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических и реабилитационных мер в области охраны труда. Закон вступил в силу с 1 января этого года. Кажется, что 206-й Федеральный закон не касается налогообложения, однако он важен. Почему? Потому что теперь аттестация рабочих мест будет проводиться на предприятиях в соответствии с изменениями в трудовом кодексе.

Теперь о минимальном размере оплаты труда. Федеральный размер — 4330 руб., регионы вправе его повышать на своей территории. В Москве минимальный размер с этого года — 9500 руб., и скоро будет 10100.

Письмо Минфина России от 07.12.09 № 03-03-06/1/789. Расходы по выплате выходного пособия при увольнении работника по основаниям, не предусмотренным статьей 178-ой Налогового кодекса, можно учесть при определении налогов, в случае если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к нему и коллективным договором.

Расходы по выплате выходного пособия при увольнении работника, по основаниям, которые не предусмотрены статьей 178-й Налогового кодекса РФ, можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 10.12.2009 № 03-03-06/1/799. Задолженность по зарплате за неотработанные дни отпуска, по которой истек срок исковой данности, не может учитываться в расходах по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 09.12.09 № 03-03-06/2/232 «Об учете компенсации за задержку зарплаты». Если работодатель выплачивает своему сотруднику денежную компенсацию за задержку выплат, установленных Трудовым кодексом или трудовым договором, то сумму такой компенсации нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечает требованиям статьи 252-й Налогового кодекса. Поэтому суммы возмещения морального вреда работнику также не учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо Федеральной налоговой службы России от 02.12.09 № 3-5-04/1774 «О зарплате „в конвертах“. Налоговая служба отреагировала на слухи о том, что сотрудников, которые получают заработную плату в конвертах, будут приглашать на заседание зарплатных комиссий. Также в письме отмечено, что если налоговые инспекторы выявляют факт налогового преступления, то они обязаны направить материалы дела в органы внутренних дел, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по статье 198.»

Письмо Минфина России от 06.08.09 № 03-07-11/199. Выдача работникам трудовых книжек это операция по реализации товаров.

Постановление Правительства РФ 01.03.08 № 132. Не полученные работниками при увольнении трудовые книжки можно сразу сдавать в архив.

Письмо Минфина России от 23.12.09 № 03-03-06/1/823 «О сроке исковой давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате». Статьей 196-ой Гражданского кодекса установлен общий срок исковой давности — 3 года. А согласно статье 392-й Трудового кодекса, в течение трех месяцев с момента, когда работник узнал о нарушении своего права, он может обратиться в суд за восстановлением трудовых прав. Поэтому сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит к включению в состав нереализационных доходов, если зарплата не была востребована работником в течение трех лет. И, в данном случае, нужно ссылаться на статью 196-ю Гражданского кодекса РФ.

Письмо Минфина России от 11.12.09 № 03-03-06/4/106 «О налогообложении субсидий, полученных работодателем от центра занятости». Субсидии, полученные компанией от центра занятости, следует включать в состав внереализационных доходов. Они увеличивают прибыль.

Письмо Минфина России от 31.12.09 № 03-07-11/340 «О выставлении единых счетов-фактур». Выставление единых счетов-фактур за месяц не предусмотрено.

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09. Скидка, предоставленная в марте за товар, отгруженный в феврале, уменьшает налоговую базу по НДС за март.

Постановление Федерального арбитражного суда от 19.10.09 № А45-13857/2008. Это постановление разрешило спор между налоговиками и налогоплательщиками по части процентов, начисленных в качестве санкций за просрочку возврата займа. Они учитываются в составе инвестиционных доходов только в случае признания их должником или вступления в законную силу решения суда о взыскании данных процентов. И в данном случае нужно ссылаться на пункт 3-й статьи 250-й Налогового кодекса. Постановление ФАС МО от 18.11.09 № КА-А40/12090-09 («О взыскании с ГНИ судебных издержек»). Как считает Федеральный арбитражный суд, у налогоплательщиков выигравшей стороны есть право взыскать судебные издержки с налогового органа.

Госконтроль за применением контрольно-кассовой техники. При регистрации кассовых аппаратов и при контроле за их работой нужно руководствоваться административным регламентом Министерства промышленности и торговли РФ по исполнению государственной функции ведения государственного реестра контрольно-кассовой техники. Также Министерством финансов принят и другой регламент «О регистрации контрольно-кассовой техники».

Письмо ФНС России от 25.01.10 № МН-22-6/50 «О повышении размеров государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В обзоре нормативных документов для бухгалтеров в журнале «Новая аптека» № 4 этого года опубликовано извлечение из этого письма и указаны новые пошлины.

По налогу на доходы физических лиц. Узнать свои долги по НДФЛ можно на сайте ФНС России: www.nalog.ru, в разделе «Личный кабинет налогоплательщика». Чтобы воспользоваться сервисом, необходимо ввести свой ИНН, фамилию, имя и регион. Если долгов нет, то высветится надпись «информация не найдена». Если есть, то на экран будет выведено сообщение о размере долга и дате его образования.

Приказ ФНС России от 22.12.09 № ММ-7-3/708@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706@». ФНС России внесла изменения в справочники кодов доходов и вычетов, которые работодатели используют при заполнении справок по форме 2-НДФЛ.

Письмо Минфина России от 21.01.10 № 03-04-08/4-6 «О порядке учета доходов и налога на доходы физических лиц». Налоговый агент вправе самостоятельно разработать форму учета выплаченных вознаграждений.

Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ. От НДФЛ освобождаются суммы единовременных выплат, в т.ч. в виде материальной помощи в денежной и натуральной формах. С этого года для получения социальных налоговых вычетов представлять письменное заявление в налоговую службу не нужно. Вычеты теперь предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию. С этого года не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы от продажи налоговыми резидентами находящихся в их собственности более трех лет жилых домов, приватизированных квартир, комнат, дач, садовых домиков и земельных участков. Пункт 4 статьи 229 НК РФ (в ред. ФЗ № 368-ФЗ). В налоговой декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, не подлежащие налогообложению, а также доходы, при получении которых НДФЛ полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налоговых вычетов.

С 2010 г. не облагаются НДФЛ (статья 217 НК РФ (в ред. Закона № 202-ФЗ):

• материальная помощь членам семьи в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию;
• материальная помощь пенсионеру (бывшему работнику) в случае смерти его члена семьи;
• пенсионные накопления, выплаченные правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ);
• доход от продажи автомобиля, если он был в собственности от 3-х и более лет.

С 2010 года не облагаются НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах:

• за пользование займами, полученными на приобретение земельных участков (долей в них) с жилыми домами либо предназначенных для индивидуального строительства;
• при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.

Письмо Минфина России от 07.04.09 № 03-04-05-01/172. Статья 1301 Гражданского кодекса РФ. Возмещение работнику морального вреда — компенсационная выплата (п. 3 ст. 217 НК РФ), поэтому не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 13.03.09 № 03-04-06-01/59 «О налогообложении негосударственных наград». Доход в виде негосударственных наград, полученных работником от организации, является доходом в натуральной форме, подлежащем налогообложению в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса. Однако, по мнению Минфина России, подобные награды можно рассматривать в качестве подарка, полученного от организации, в случае оформления договора дарения в установленном порядке. И в этом случае доход, полученный работником в виде стоимости негосударственных наград, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей 4 тысячи рублей. Теперь о командировках. На данный момент следует руководствоваться:

• постановлениями Правительства РФ от 02.10.02 № 729, от 26.12.05 № 812 (в ред. от 24.12.2008 № 1019);
• приказом Минфина России от 02.08.04 № 64н (в ред. от 09.12.08 № 139н).

Письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-04-08-01/1 «О двойном „детском“ вычете». Родитель ребенка вправе получить двойной вычет, если второй родитель от вычета откажется.

Письмо Минфина России от 08.12.09 № 03-04-05-01/890 «О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка». Отказаться от «детского» вычета по НДФЛ может и родитель, лишенный родительских прав. В этом случае второй родитель может получить вычет в двойном размере.

Письмо Минфина России от 15.04.09 № 03-04-05-01/219. Если в свидетельстве о рождении ребенка отец был записан со слов матери, она имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на данного ребенка в двойном размере.

Письмо Минфина России от 20.04.09 № 03-04-05-01/229. Если полученные за календарный год доходы работника в полной мере уменьшены на суммы имущественного налогового вычета, то воспользоваться социальными налоговыми вычетами (в том числе на обучение) данное лицо уже не вправе.

---