Статья: Новая форма декларации по налогу на имущество для отчета за 2022 год

(Казаков Е.С.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1

Утверждена новая форма декларации по налогу на имущество, а также порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения) (см. Приказ ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@). С 01.01.2023 именно по этой форме надо отчитываться начиная с налогового периода 2022 года.

Вместе с тем утратил силу Приказ ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@, в соответствии с которым следовало отчитываться по данному налогу до сих пор.

Первоначально в планах чиновников было лишь скорректировать уже действующую форму декларации, которая применялась бы с 01.01.2023. Для этого был принят Приказ ФНС России от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739@. Но теперь данный Приказ, конечно, потерял актуальность, хотя многие его положения отражены в Приказе ФНС России № ЕД-7-21/766@.

Расскажем об изменениях в новой декларации по сравнению с применявшейся формой.

В разд. 1 декларации по налогу на имущество в соответствующем поле ставился код признака 1 или 2 теми налогоплательщиками, которые применяли нормативные правовые акты соответственно Правительства РФ или высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, предусматривающие в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 (включительно) продление установленных законодательством субъектов РФ о налогах и сборах сроков уплаты авансовых платежей по налогу (в связи с эпидемией коронавируса).

Ситуация с эпидемией изменилась, особых правил в связи с ней теперь нет. Поэтому названные признаки больше указывать не надо.

На основании п. 16 Порядка заполнения разд. 1 заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по местонахождению организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения налогооблагаемого недвижимого имущества.

Раньше действовало такое правило: разд. 1 заполняется, в частности, по местонахождению недвижимого имущества (то есть не имело значения, является оно налогооблагаемым или нет). Отметим, что это вытекало из требования, установленного п. 1 ст. 386 НК РФ: налогоплательщики обязаны представлять декларацию по истечении налогового периода в налоговые органы по местонахождению объектов недвижимого имущества и (или) по местонахождению имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

В то же время плательщиками налога на имущество являются организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения по ст. 374 НК РФ. В названной статье перечислены некоторые виды недвижимого имущества, которые налогом не облагаются <1>.

---

<1> Согласно ст. 372 НК РФ законами субъектов РФ также могут предусматриваться особенности определения облагаемой базы для отдельных объектов недвижимого имущества.

Из совокупности названных норм следует: если налогоплательщик владеет только необлагаемым недвижимым имуществом, он не представляет разд. 1 декларации.

На основании пп. 2 п. 17 Порядка заполнения по строке с кодом 010 ставится код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке с кодом 030 соответствующего блока строк с кодами 007 — 040. Дополнено, что в случае представления организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета декларации за последний налоговый период и уточненной декларации за реорганизованную организацию в разд. 1 декларации прописывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация и (или) налогооблагаемое недвижимое имущество <2>.

---

<2> Правда, такое же положение содержалось и прежде, только в другой норме Приказа ФНС России № СА-7-21/405@.

Поправки касаются и разд. 2 декларации. Изменилось даже его наименование, он называется «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости». Теперь в данном разделе просто устанавливается сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, определенной по среднегодовой стоимости.

При этом форма раздела не изменилась. Но прописано, что разд. 2 декларации заполняется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации не просто через постоянные представительства, а в отношении объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по среднегодовой стоимости, кроме объектов недвижимого имущества, по которым применяется налоговый вычет для СЗПК, предусмотренный п. 4.2 ст. 382 НК РФ (п. 19 Порядка заполнения).

В разд. 2.1 декларации размещается информация об объекте недвижимого имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости. При этом по строке 010 указывается код номера объекта. Из списка возможных кодов теперь исключен код 2, который соответствует условному номеру. Такой номер приводился в ЕГРН при отсутствии кадастрового номера.

Иначе говоря, теперь в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, содержащегося в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного обозначенному объекту адреса на территории Российской Федерации с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 в любом случае проставляется код 3. А при тех же данных, но при отсутствии присвоенного этому объекту адреса на территории Российской Федерации с указанием муниципального образования по строке с кодом 010 ставится код 4.

В декларации появился разд. 2.2, в котором фиксируется сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК (соглашения о защите и поощрении капиталовложений, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ) соответствующими российскими организациями.

Примечательное изменение произошло в отношении разд. 3 декларации (его новое название — «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»). Оно заключается в том, что данный раздел не должны заполнять российские организации, в том числе те, которые рассчитывают налог именно по кадастровой стоимости. Это вызвано тем, что в силу изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ (на основании нового п. 6 ст. 386 НК РФ), налогоплательщики — российские организации с 01.01.2023 (то есть и при подаче отчета за 2022 год) не включают в декларацию сведения об объектах налогообложения, база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Другими словами, если у налогоплательщика — российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, то декларация с указанной даты не представляется.

Следовательно, теперь разд. 3 заполняется только иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчисляется исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (п. 27 Порядка заполнения).

При этом надо иметь в виду, что несколько иначе следует отражать коэффициенты Кв и Ки, которые учитываются при расчете налога по кадастровой стоимости.

Первый из них определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект недвижимого имущества находился в собственности организации (принадлежал организации на праве хозяйственного ведения) в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде. Второй — как отношение числа полных месяцев, в течение которых в налоговом периоде объект недвижимости имел кадастровую стоимость, установленную для определенной характеристики объекта недвижимости, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Ранее значения этих коэффициентов надо было указывать в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей, теперь же — в виде простой правильной дроби (например, 9/12) (пп. 13 и 14 п. 28 Порядка заполнения).

Е.С. Казаков

---