Статья. «Нормы расходов и их роль в анализе эффективности использования материалов»

(Т. И. Ольгина)

(«Главный врач», 2004, № 4)

НОРМЫ РАСХОДОВ И ИХ РОЛЬ В АНАЛИЗЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ

В ряде бюджетных организаций в настоящее время нормы расходов устанавливаются не по всем группам материалов. Величина их расхода, прежде всего, зависит от обеспеченности учреждения соответствующими видами ценностей, потребности в них, а также возможности получения экономии.

Но в то же время по ряду групп материалов плановые нормы утверждены и подлежат соблюдению. К таким материалам относятся продукты питания, медикаменты, спирт, перевязочные средства, топливо и ГСМ, строительные материалы, материалы для протезирования, а также некоторые виды хозяйственных материалов (стиральный порошок, мыло и т.д.).

В зависимости от вида материальных ценностей нормативный расход может быть как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

По большинству материалов (спирт, перевязочные средства, топливо и ГСМ, строительные и хозяйственные материалы) в процессе анализа эффективности их использования целесообразно проводить сравнение фактического расхода с натуральными нормами.

Для проверки соблюдения утвержденных норм расхода ГСМ необходимо сопоставить данные о фактическом расходе бензина на основании путевых листов с установленными нормами его расхода на 100 км пробега (а по маслу — на 10л расхода бензина), дифференцированными в зависимости от марки автомобиля с учетом времени года (зимние и летние нормы). Установленные случаи перерасхода подлежат тщательному анализу. После выяснения их причин следует разработка мероприятий по их устранению (принятие мер ответственности к виновным лицам, усиление системы контроля за расходованием ГСМ и т.п.).

Эффективность расходования топлива определяется путем сравнения фактического их расхода на весь объем работы с нормативным.

Внутренние резервы более рационального использования материалов также можно установить на примере анализа использования перевязочных средств (бинтов, ваты, марли), спирта. Методику оценки эффективности их использования отразим на примере анализа расхода бинтов в разрезе отделений ЦРБ (табл. 2).

<*> Региональные нормы.

Иногда нормы потребления устанавливаются и корректируются для группы ЛПУ на региональном уровне.

Приведем пример расчета такой нормы для стирального порошка.

На основании ведомостей на выдачу материалов (стирального порошка) на нужды учреждений региона за каждый месяц по соответствующим больницам рассчитаем среднемесячные показатели количества постиранного белья, расхода стирального порошка на весь объем работы и удельного расхода порошка на 1 кг постиранного белья за 1999-2001 гг. Далее определим среднегодовые показатели удельного расхода в целом по региону за каждый год, а также по каждой больнице и по всему региону в целом за 3 года.

Как показывает расчет, с учетом данных за 3 года среднегодовой доход стирального порошка составил 30,0 г на 1 кг белья, в том числе в 1999 году — 35,5; 2000 году — 30,7; 2001 году — 26,2 г. Если за основу расчетов норм расхода брать только полученные средние данные, то величину нормы следует установить в пределах 30,0 г на 1 кг постиранного белья. Но для определения прогрессивных норм расхода необходимо учесть наблюдаемую тенденцию ежегодного сокращения удельного расхода порошка. В связи с этим необходимо основное внимание уделить сложившейся величине удельного расхода за последний год в среднем на уровне 26,2 г, что явилось следствием улучшения качества применяемого стирального порошка; целесообразно установить плановую норму расхода порошка на 2002 год на уровне 26,0 г на 1 кг постиранного белья.

Однако самое главное в анализе эффективности использования материальных ресурсов — это анализ использования медикаментов и продуктов питания.

В советское время методика нормирования расхода медикаментов в стоимостном выражении была поставлена на достойном уровне. Потом следовал период развала нормирования. Сейчас оно возрождается на локальном и региональном уровне. При этом используются два подхода.

Первый — унаследованный из прошлого, когда нормы выводились из расходов прошлых периодов.

Второй подход, более современный, — с применением лекарственного формуляра, расчета плановой месячной потребности ЛПУ в медикаментах в натуральных и стоимостных показателях с учетом уровня цен на рынке и затем с определением величины потребления медикаментов на одну койку.

При наличии утвержденных норм расходов медикаментов производится сопоставление фактически сложившегося расхода с этими нормами в целом по ЛПУ и в разрезе отделений. А при наличии отклонений — изучаются причины этих отклонений.

Приведем развернутый пример такого анализа из книги «Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций» под редакцией Д. А. Панкова, 2002 год.

Фактически расходы по медикаментам и перевязочным средствам в целом по ЛПУ составили 169535,7 тыс. руб. В то же время в смете по этой группе ценностей утверждена сумма в размере 182923,3 тыс. руб., что на 13387,6 тыс. руб. больше. На уменьшение фактических расходов по сравнению с расходами по смете повлияло недовыполнение плана по развитию больничной сети и по количеству койко-дней, а также сокращение расхода медикаментов и перевязочных средств на 1 койко-день в сопоставлении с плановыми нормами. Эти факторы оказали воздействие на снижение расходов соответственно на 2152,0 тыс. руб. (16,1%), 5614,0 тыс. руб. (41,9%) и 5621,6 тыс. руб. (42,0%).

Несмотря на сокращение фактических расходов по этой группе материальных ценностей, кассовое исполнение по элементу 1.10.03.02 «Медикаменты и перевязочные средства» обеспечено полностью, то есть фактические расходы равны ассигнованиям по смете, в то время как фактические расходы меньше кассовых на 13387,6 тыс. руб.

Отклонение фактических расходов от кассовых непосредственно связано с изменением остатков по материальным и расчетным счетам. Поэтому для выяснения причин этих отклонений целесообразно составить следующую таблицу.

Превышение кассовых расходов над фактическими в определенной мере объясняется уменьшением кредиторской задолженности и образованием значительной дебиторской задолженности за счет оплаченных, но неполученных препаратов. В частности, как видно из объяснительной записки к годовому отчету, кредиторская задолженность на конец 2001 года числится только по ВВЗ «Кристалл» за спирт на сумму 124,1 тыс. руб., что на 3126,5 тыс. руб. меньше, чем в начале года за счет ее погашения в связи с наличием для этого денежных средств. Дебиторская же задолженность на конец 2000 г. составила 5186,7 тыс. руб., в том числе за ОАО «Белмедпрепараты» числится задолженность в размере 5005,7 тыс. руб.; за ГП «Диалек» (кровь баранья) — 27,6 тыс. руб.; за ГП «Крион» (вакцины) — 153,4 тыс. руб. В целом она на 4972,1 тыс. руб. больше дебиторской задолженности на начало года, что требует осуществления контроля за своевременным выполнением поставщиками договорных обязательств по поставке оплаченных лекарственных препаратов.

Кроме этого, фактические расходы меньше кассовых и по причине увеличения запасов медикаментов и перевязочных средств на конец года по сравнению с запасами на начало года, то есть за счет того, что приобретенные препараты не израсходованы полностью в отчетном периоде. А это, в свою очередь, требует проведения более детального анализа движения материальных ценностей и изменения их остатков.