---
title: "Статья. \"Нормы естественной убыли при расфасовке и изготовлении лекарств в аптеках\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-normy-estestvennoy-ubyli-pri-rasfasovke"
---

## Статья. "Нормы естественной убыли при расфасовке и изготовлении лекарств в аптеках"

# Статья. "Нормы естественной убыли при расфасовке и изготовлении лекарств в аптеках"

(И.Заровнядный)

("Фармацевтические ведомости", 2006, N 12)


<div align="center">

<a id="p100001"></a>"Фармацевтические ведомости", 2006, N 12

</div>


<a id="p100002"></a>**НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ РАСФАСОВКЕ**

<div align="center">

**И ИЗГОТОВЛЕНИИ ЛЕКАРСТВ В АПТЕКАХ**

</div>


<a id="p100003"></a>Когда аптеки изготовляют препараты по рецептам врачей или просто фасуют лекарства в более мелкую тару, возникают определенные потери - это так называемая естественная убыль. О том, как бухгалтеру аптеки правильно рассчитать сумму естественной убыли для целей бухгалтерского и налогового учета, мы расскажем в этой статье.


## <a id="p100004"></a>Какие нормы естественной убыли сейчас применяются


<a id="p100005"></a>Согласно постановлению Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814, нормы естественной убыли при хранении и транспортировке лекарств должно разработать Минздравсоцразвития России и согласовать их с Министерством экономического развития и торговли РФ. Однако до сегодняшнего момента этого не сделано. И это несмотря на то, что Правительство РФ в постановлении от 29 мая 2006 г. N 331 определило пять министерств, которые должны до 1 января 2007 г. утвердить нормы естественной убыли. В отсутствии таковых можно применять те нормы, которые были установлены раньше и до настоящего времени не отменены.
<a id="p100006"></a>Однако в настоящее время действуют только нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях, установленные приказом Минздрава России от 20 июля 2001 г. N 284, и применяются всеми организациями независимо от форм собственности. Указанные нормы приведены в таблице.

<div align="right">

<a id="p100007"></a>Таблица

</div>


<div align="center">

<a id="p100008"></a>Нормы естественной убыли

</div>



<table>
<colgroup><col width="8%"><col width="63%"><col width="29%"></colgroup>
<tr><td>N п/п</td><td>Показатель</td><td>Нормы естественной убыли,%</td></tr>
<tr><td colspan="3">1. Лекарственные средства:</td></tr>
<tr><td>1.1</td><td>Изготовление лекарственных средств по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовке и фасовке</td><td>1,80</td></tr>
<tr><td>1.2</td><td>Изготовление гомеопатических лекарственных средств</td><td>0,80</td></tr>
<tr><td>1.3</td><td>Отвешивание и отмеривание медикаментов в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание, растворение, разделение на дозы)</td><td>0,65</td></tr>
<tr><td colspan="3">2. Наркотические средства, психотропные вещества и их прекурсоры, лекарственные средства списков ПККН, другие лекарственные средства, подлежащие предметноколичественному учету:</td></tr>
<tr><td>2.1</td><td>Индивидуальное изготовление лекарственных средств по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, в том числе по гомеопатическим прописям</td><td>0,95</td></tr>
<tr><td>2.2</td><td>Отвешивание и отмеривание их в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание, растворение, разделение на дозы)</td><td>0,40</td></tr>
<tr><td colspan="3">3. Этиловый спирт:</td></tr>
<tr><td>3.1</td><td>Индивидуальное изготовление лекарственных средств, в том числе по гомеопатическим прописям</td><td>1,90</td></tr>
<tr><td>3.2</td><td>Отвешивание спирта в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание, растворение, разделение на дозы)</td><td>0,65</td></tr>
</table>


<a id="p100020"></a>Порядок применения приведенных в таблице норм установлен Инструкцией по их применению. Она утверждена тем же приказом N 284. Прежде всего, учтите, что указанные нормы применяют только в случаях, когда недостачи товарно-материальных ценностей выявлены во время инвентаризации. Другими словами, списание естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения при отсутствии потерь не допускается.
<a id="p100021"></a>Нормы естественной убыли включают потери лекарственных средств при изготовлении препаратов. Они устанавливаются к стоимости индивидуально изготовленных лекарств по рецептам врачей и по требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки и применяются лишь к лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, реализованным за межинвентаризационный период.
<a id="p100022"></a>Обратите внимание: к готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе и этиловому спирту), которые продаются в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке, нормы не применяются. Бой, брак, порча и потери за счет истечения срока годности лекарственных средств не списываются как естественная убыль.
<a id="p100023"></a>Нормы естественной убыли наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, внесенных в списки II, III, IV Перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июня 1998 г. N 681; сильнодействующих и ядовитых веществ списков Постоянного комитета по контролю наркотиков, этилового спирта и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, устанавливаются к их израсходованным количествам, и списание потерь производится за межинвентаризационный период.
<a id="p100024"></a>Нормы естественной убыли лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача.


## <a id="p100025"></a>Бухгалтерский учет естественной убыли лекарственных средств


<a id="p100026"></a>Недостачи и потери в пределах норм естественной убыли по результатам инвентаризации списывают в составе общей суммы. Далее недостачу лекарственных средств в пределах норм естественной убыли, согласно п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" относят на издержки производства и обращения. А сверх норм - на виновных лиц.
<a id="p100027"></a>Обратите внимание: материальная ответственность может быть возложена на работника полностью, если он занимает должность, включенную в Перечень, утвержденный постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85. В этом Перечне поименованы заведующие и руководители аптечных и иных фармацевтических организаций, отделов, пунктов и подразделений, их заместители, провизоры, технологи, фармацевты.
<a id="p100028"></a>В случае если таковые не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи сверх норм естественной убыли списываются на финансовые результаты организации.
<a id="p100029"></a>Бухгалтер отражает указанные операции следующими записями:
<a id="p100030"></a>Дт94 Кт10, 41 - учтены в составе общей суммы недостачи потери лекарств в пределах норм естественной убыли;
<a id="p100031"></a>Дт20 (25, 44) Кт94 - списана на затраты недостача в пределах норм естественной убыли;
<a id="p100032"></a>Дт73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт94 - списана на виновных лиц недостача сверх норм естественной убыли
<a id="p100033"></a>или Дт91 субсчет "Прочие расходы" Кт94 - списаны на финансовые результаты убытки от недостачи сверх норм естественной убыли.
<a id="p100034"></a>*Пример.* В результате инвентаризации, проведенной в аптеке по состоянию на 31 октября 2006 г., была выявлена недостача лекарственных средств, используемых для изготовления лекарств по рецептам врачей. Сумма недостачи 3500 руб. Предыдущая инвентаризация проводилась месяц назад. В течение октября аптека реализовала лекарства, изготовленные аптекой по рецептам врачей, на общую сумму 97000 руб.
<a id="p100035"></a>Бухгалтер аптеки произвел расчет потерь от естественной убыли в пределах норм, установленных приказом Минздрава России N 284, следующим образом:
<a id="p100036"></a>97000 руб. x 1,8% = 1746 руб.
<a id="p100037"></a>Следовательно, недостача сверх норм естественной убыли составила 1754 руб. (3500 - 1746). Предположим, что виновные лица не установлены и руководством аптеки принято решение списать данную недостачу на финансовый результат аптеки.
<a id="p100038"></a>Бухгалтер аптеки сделал следующие записи:
<a id="p100039"></a>Дт94 Кт41 - 3500 руб. - списана недостача лекарственных средств, используемых аптекой для изготовления лекарств по рецептам врачей;
<a id="p100040"></a>Дт44 Кт94 - 1746 руб. - списана недостача лекарственных средств в пределах норм естественной убыли;
<a id="p100041"></a>Дт91 Кт94 - 1754 руб. - списана недостача лекарственных средств сверх норм естественной убыли.


## <a id="p100042"></a>Налоговый учет естественной убыли лекарственных средств


<a id="p100043"></a>Вообще, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в результате транспортировки и хранения можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Но списываются такие расходы только в пределах норм естественной убыли, установленных Правительством РФ. Как мы уже говорили, эти нормы Минздравсоцразвития России до сих пор не утвердило. Да и старых-то норм в общем тоже нет.
<a id="p100044"></a>Однако это не значит, что учесть потери лекарств в процессе транспортировки при налогообложении нельзя. Если потери препаратов произошли из-за повреждения упаковки по вине поставщика или перевозчика, то аптека или медицинская организация имеет право предъявить претензии именно им. В этих случаях потери также не учитывают в качестве расходов при расчете налога на прибыль. Зато суммы компенсации, полученные от поставщика или перевозчика, не надо включать в доходы.
<a id="p100045"></a>Добавим, что применительно к поставщику все это справедливо и в том случае, когда отгруженный товар забракован по иным причинам, кроме нарушения упаковки. Например, применительно к лекарственным препаратам критериями брака могут быть:
- <a id="p100046"></a>ненадлежащие физические характеристики лекарственного средства (цвет таблеток, раствора, порошка, мутность раствора, раскрошенность таблеток, наличие посторонних примесей и включений и т.п.);
- <a id="p100047"></a>ненадлежащая упаковка (по стерильности, требованиям к укупорке, качеству упаковочного материала, скажем, цвету стекла флакона, и т.п.);
- <a id="p100048"></a>признаки фальсификации препарата (несоответствие упаковки, содержания и характера надписей, наличие сведений о фальсифицированности конкретных партий и т.п.);
- <a id="p100049"></a>отсутствие аннотаций (как вообще, так и напечатанных на русском языке).
<a id="p100050"></a>В таких случаях аптека имеет право предъявить претензию поставщику и потребовать либо замены товара ненадлежащего качества, либо возврата уплаченных за него денежных средств (ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Но если не воспользуется этой возможностью, то он не сможет списать полученные в связи с недостатками товара убытки на уменьшение доходов.
<a id="p100051"></a>В отношении рассмотренных выше норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях, утвержденных приказом Минздрава России N 284, необходимо обратить внимание на один немаловажный нюанс.
<a id="p100052"></a>Дело в том, что применение норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, или норм, введенных до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ обязательно только в отношении потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке.
<a id="p100053"></a>Мы же в нашей статье рассмотрели нормы естественной убыли лекарственных средств при изготовлении препаратов. По сути, для целей налогообложения они относятся не к недостачам при хранении и транспортировке, а к технологическим потерям при производстве.
<a id="p100054"></a>Технологические потери, согласно подп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, учитываются в составе материальных расходов в полном объеме.

<div align="right">

<a id="p100055"></a>Эксперт журнала<br>
"Российский бухгалтер"<br>
**И.ЗАРОВНЯДНЫЙ**

</div>

<a id="p100056"></a>Подписано в печать
<a id="p100057"></a>08.12.2006



<a id="p100058"></a>

---