Статья. «НДС при оказании стоматологической помощи»

(Е. Я. Сергеева)

(«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, № 1)

НДС ПРИ ОКАЗАНИИ СТОМАТОЛОГИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Несмотря на то что законодательством предусмотрена льгота для медицинских услуг, ее применение ограничено установленным Перечнем этих услуг и другими нормативными актами. Возникает вопрос: облагаются ли НДС стоматологические услуги в частных организациях? Давайте разберемся вместе.

Платные услуги населению дополнительно к гарантированному объему бесплатной медицинской помощи могут предоставляться лечебно-профилактическими учреждениями независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Об этом сказано в п. 1 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13 января 1996 г. № 27. Значит, частные предприятия также имеют право оказывать платные стоматологические услуги, и при этом согласно ст.ст. 143 и 146 Налогового кодекса РФ в общем случае они признаются плательщиками НДС. Но это в общем, а есть и частности в этом вопросе.

Так, при соблюдении определенных условий законодательством для медицинских услуг предусмотрен льготный режим налогообложения. Рассмотрим по порядку основания его применения. Это Налоговый кодекс РФ, в котором говорится, что реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, освобождается от налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 149).

Какие же услуги подпадают по действие этой льготы? Они перечислены в Перечне медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132). Стоматологические услуги входят в указанный Перечень и осуществляются в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи и в условиях дневных стационаров, а следовательно, освобождаются от НДС. При этом организация, претендующая на льготный режим, в обязательном порядке должна иметь документы, подтверждающие это право.

Примечание. Официальная позиция

С. В. Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга

• Облагаются ли НДС стоматологические услуги, оказываемые населению?
• Согласно пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 Налогового кодекса России не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) оказание населению услуг медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, по Перечню (утв. Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132), при наличии у организаций, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.

Документы, которые подтверждают право организации, оказывающей стоматологические услуги, — это соответствующие лицензии. Их наличие предусмотрено законодательством и другими нормативными актами. Это п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ, п. 3 Правил № 27, Положение о лицензировании медицинской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. № 499), Приказ Минздрава России от 26 июля 2002 г. № 238. Хотелось бы обратить ваше внимание на ряд существенных моментов:

• если отсутствуют соответствующие лицензии либо срок их действия истек, налоговые органы вправе обложить операции по оказанию стоматологических услуг НДС, так как применение льготы допускается только при наличии лицензии;
• от НДС освобождаются стоматологические услуги, оказываемые именно населению. Если организация обслуживает юридические лица, НДС следует начислять.

Потребовать представления документации, подтверждающей право на использование льготного режима, инспекторы могут в рамках камеральной проверки в течение трех месяцев со дня подачи декларации. Это право закреплено в ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Подписано в печать

28.02.2006

---