Статья: НДФЛ с доходов в виде материальной помощи при рождении ребенка

(Еременко Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 5)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 5

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам при рождении ребенка в течение первого года после рождения, освобождается от НДФЛ в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка. Выплаты в виде единовременной материальной помощи, не соответствующие вышеуказанным требованиям, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Применима ли вышеназванная налоговая льгота в отношении каждого из родителей, если оба трудятся в одной аптечной организации? Как действовать аптеке, если выплата матпомощи произведена по истечении одного года после рождения ребенка?

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено: при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом, содержится в ст. 217 НК РФ. Так, в соответствии с абз. 7 п. 8 названной статьи не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Согласно сложившейся к недавнему времени официальной позиции положения абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ материальной помощи при рождении ребенка подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей, являющихся работниками организации (Письма Минфина России от 21.03.2018 № 03-04-06/17568, от 26.09.2017 № 03-04-07/62184, от 07.08.2017 № 03-04-06/50382, от 26.07.2017 № 03-04-06/47541, от 12.07.2017 № 03-04-06/44336).

С финансистами солидарно высшее налоговое ведомство (Письма ФНС России от 05.10.2017 № ГД-4-11/20043@, от 05.10.2017 № ГД-4-11/20041@).

На основании изложенного если муж и жена являются работниками аптечной организации, то при рождении у них ребенка налоговая льгота, предусмотренная абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ, применима к каждому из них. Таким образом, от обложения НДФЛ будет освобождена сумма единовременной материальной помощи, выплаченной аптекой, — по 50 000 руб. каждому родителю <1>.

---

<1> Аналогичная позиция сформировалась в отношении страховых взносов при выплате единовременной материальной помощи при рождении ребенка обоим родителям — работникам организации (Письмо Минфина России от 16.05.2017 № 03-15-06/29546). В Письме № 03-04-06/17568 финансовое ведомство отметило: положениями ст. 422 НК РФ не предусмотрено установление дополнительного ограничения по неначислению страховых взносов на суммы материальной помощи в случае ее выплаты обоим родителям ребенка, являющимся работниками одной организации. Иными словами, в случае выплаты организацией в течение первого года после рождения ребенка единовременной материальной помощи обоим родителям, являющимся работниками этой организации, страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 000 руб., начисленная каждому из работников, являющихся родителями.

Однако подобной позиции чиновники придерживались не всегда. Наоборот, по их мнению (см. Письмо Минфина России от 15.07.2016 № 03-04-06/41390), под обложение НДФЛ не подпадала единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 руб.:

• либо одному из родителей по их выбору;
• либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 руб. (в таком случае размер льготы по НДФЛ подлежал распределению на основании соответствующего заявления, подписанного обоими родителями (Письмо ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-17-3/36@)).

К сведению. При получении работником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается на указанную организацию, являющуюся налоговым агентом (см. также Письмо Минфина России от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367).

В рассматриваемом случае для решения вопроса об освобождении от обложения НДФЛ выплаченной суммы матпомощи работнику чиновники рекомендовали организации потребовать у него подтверждающие документы (см. Письмо Минфина России от 24.02.2015 № 03-04-05/8495). Это могла быть как справка, выданная по месту работы супруга (супруги), о неполучении материальной помощи, так и справка по форме 2-НДФЛ <2>.

---

<2> Утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Однако затем Минфин России в Письме от 14.03.2017 № 03-04-06/14397 себя исправил, указав: специальных положений, устанавливающих право работодателя при расчете материальной помощи, освобождаемой от обложения НДФЛ, требовать представления сведений по форме 2-НДФЛ с места работы другого родителя, в Налоговом кодексе не содержится. В связи с этим Письмо Минфина России № 03-04-06/41390 было отозвано.

На основании изложенного сумма единовременной материальной помощи, выплаченной аптекой работникам-супругам при рождении ребенка, не подлежит обложению НДФЛ в силу абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ. Выплаты в таком случае производятся каждому родителю в размере не более 50 000 руб.

Что касается периода осуществления выплат, согласно названной норме условием применения налоговой льготы является осуществление выплаты в течение первого года после рождения ребенка. Об этом говорится также в п. 8 ст. 217 НК РФ.

Вместе с тем суды, рассматривая споры аналогичного содержания, указывают: Налоговый кодекс прямо не запрещает организации воспользоваться налоговой льготой при подаче заявления и по истечении года после рождения ребенка. Подтверждение тому — Постановление АС УО от 29.07.2016 № Ф09-6902/16 по делу № А07-10397/2015. В данном судебном деле единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка выплачивалась сотруднице организации по истечении первого года рождения. В связи с указанным обстоятельством налоговая инспекция определила сумму не удержанного организацией как налоговым агентом НДФЛ, начислила пени (ст. 75 НК РФ) и применила штраф (ст. 123 НК РФ) за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога. Арбитры, не согласившись с действиями контролеров, исходили из того, что налоговая льгота имеет определенную социальную направленность, предполагает такой объективный показатель, как разумный срок обращения с заявлением к организации-работодателю, не зависящий от воли работодателя. По их мнению, возложение на работодателя как на налогового агента обязанности удержать НДФЛ, лишая при этом льготы конкретного налогоплательщика (работника), не отвечает смыслу абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ. Решение инспекции в данном случае фактически вменяет организации применить к работнику (получателю выплаты) санкцию в виде удержания НДФЛ, что не соответствует положениям ст. 3 НК РФ.

В результате суды пришли к следующему выводу: выплата единовременной материальной помощи по истечении первого года в связи с рождением ребенка не является основанием для лишения работника (родителя) налоговой льготы.

С учетом имеющейся арбитражной практики, если материальная помощь работнику выплачена по истечении одного года после рождения ребенка, есть вероятность разрешения возникших споров с налоговым органом в пользу организации — налогового агента.

Н.Н. Еременко

---