Статья: НДФЛ: изменения в статьях 217, 219 НК РФ

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 8)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 8

Федеральным законом от 17.06.2019 № 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 147-ФЗ) внесены поправки в ст. 217 и 219 НК РФ. Часть из них распространяется на период начиная с 1 января 2019 года, остальные должны применяться с 1 января 2020 года. Выделим основные изменения, которые необходимо учитывать бухгалтеру медицинского учреждения.

Корректировка необлагаемых выплат

Начнем с того, что п. 1 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции. В нем конкретизирован перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Как и прежде, в него входят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), и компенсационные выплаты, установленные нормативными актами РФ, субъектов РФ, в частности, связанные:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• с бесплатным предоставлением жилых помещений, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами);
• с увольнением работников, за исключением выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей установленный размер в целях исчисления НДФЛ;

Кроме того, не подлежит обложению НДФЛ оплата работодателем сотрудникам, трудящимся и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:

• стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 кг;
• стоимости проезда неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с ним) и стоимости провоза ими багажа в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ.

При этом уточняется, что доходы в виде компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ.

В новой редакции также изложен пп. 37.2 п. 1 настоящей статьи. Из него следует, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, не превышающих 1 млн руб., финансовое обеспечение которых осуществляется по правилам, которые прилагаются к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ.

К сведению. Положения пп. 37.2 п. 1 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, право на получение которых возникло с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно (п. 3 ст. 2 Закона № 147-ФЗ). При этом в п. 4 ст. 2 Закона № 147-ФЗ содержится уточнение, что в отношении выплат, право на получение которых предусмотрено ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», применяются положения п. 37.2 ст. 217 НК РФ в старой редакции (действовавшей до вступления в силу Закона № 147-ФЗ).

Новые виды доходов, не подлежащих обложению НДФЛ

Законом установлен дополнительный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения (вступает в силу с 01.01.2020).

Вид необлагаемого дохода	Пункт ст. 217 НК РФ
Денежная компенсация, выплачиваемая взамен полагающегося земельного участка	41.2
Доходы в виде выплат гражданам, подвергшимся воздействию радиации в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244-1, Федеральными законами от 10.01.2002 № 2-ФЗ, от 26.11.1998 № 175-ФЗ	76
Доходы, полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, Правительства РФ, законами субъектов РФ в связи с рождением ребенка	77
Доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 № 181-ФЗ. Суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами	78
Доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи)	79
Доходы в виде ежегодной денежной выплаты лицам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России», установленной Федеральным законом от 20.07.2012 № 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов»	80

Дополнительно отметим, что весь перечень необлагаемых выплат приведен именно в п. 1 ст. 217 НК РФ, а п. 3 утратил силу.

Социальный вычет на лечение

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет на лечение может получить работник учреждения — налогоплательщик, оплативший:

• медицинские услуги в соответствии с Перечнем медицинских услуг, оказанные ему, его супругу (супруге), родителям, а также детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет <1>;
• лекарственные препараты, назначенные врачом ему, его супругу (супруге), родителям, а также детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет. При этом Законом № 147-ФЗ были исключены слова «в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ» (см. п. 2 ст. 1 Закона). Таким образом, социальный вычет можно получить со стоимости любых препаратов, назначенных врачом <2>.

---

<1> Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

<2> Примечание: распространяется на период с 01.01.2019.

Указанный вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были осуществлены за счет средств работодателей.

М. Зарипова

---