---
title: "Статья: Налоговый учет перегородок в помещении"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-nalogovyy-uchet-peregorodok-v-pomeschenii"
---
## Статья: Налоговый учет перегородок в помещении
# Статья: Налоговый учет перегородок в помещении
(Ермошина Е.Л.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 2)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 2
**НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПЕРЕГОРОДОК В ПОМЕЩЕНИИ**
Нередко организация, приобретая в собственность или беря в аренду помещение, совершенно не предназначенное для этих целей, решает заменить старые перегородки или соорудить новые. В данной статье рассмотрим, как отразить в налоговом учете расходы по установке перегородки внутри помещения:
- собственнику;
- арендатору.
## Как собственнику отразить установку (сооружение) перегородки внутри помещения?
### Вид работ важен для целей исчисления налога на прибыль
Прежде всего следует определиться, какой вид работ - капремонт или реконструкция - осуществлен, ведь неверная квалификация работ может привести к занижению облагаемой базы по налогу на прибыль.
Для целей налогообложения расходы на проведение любого (текущего или капитального) ремонта в силу ст. 260 НК РФ являются прочими расходами и учитываются сразу в момент их осуществления, без увеличения стоимости ОС.
Затраты на проведение работ, относящихся к достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, определение которых дано в п. 2 ст. 257 НК РФ, включаются в первоначальную стоимость ОС, из-за чего учитываются в расходах не сразу, а через механизм амортизации.
### Нормативные акты: разбираемся с понятиями
Определения реконструкции и капремонта в отношении восстановительных работ по объектам капстроительства (за исключением линейных объектов) даны в п. 14 и 14.2 ст. 1 ГрК РФ. На основании этих норм Минстрой России в Письме от 10.12.2018 N 49277-ОД/08 отметил:
- при реконструкции происходят изменение параметров самого объекта капстроительства, полная замена или восстановление несущих строительных конструкций;
- при капитальном ремонте объекта капстроительства осуществляется только замена или восстановление строительных конструкций объекта либо его элементов, в том числе такая замена (восстановление) может улучшать показатели конструкций и элементов.
К сведению. Для разграничения капремонта и реконструкции Минфин России в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 рекомендует пользоваться:
- Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88 (р), утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80;
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (далее - Положение), утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.
Положения указанных нормативных правовых актов применяются в части, не противоречащей ГрК РФ.
Если в результате возведения перегородок не изменилось функциональное назначение помещений и общая площадь перегородок в здании увеличилась не более чем на 20%, такое возведение и произошедшая в результате перепланировка соответствуют понятию капитального ремонта (п. 2 разд. III Приложения 8 к Положению).
Кроме того, критерием разграничения ремонтных работ в отношении ОС является цель их выполнения:
- работы, выполненные для поддержания и частичного улучшения основных характеристик ОС, подлежат квалификации как капремонт;
- работы, в результате которых изменились функциональные характеристики ОС, позволяющие эксплуатировать объект по другому назначению или с другой технологией производства, квалифицируются как реконструкция, модернизация и являются капвложениями, увеличивающими стоимость амортизируемого имущества.
### Пример из судебной практики
В качестве примера из арбитражной практики приведем Постановление АС СКО от 08.02.2019 по делу N А53-32868/2017, где рассматривался налоговый спор, предметом которого как раз и был вопрос о доначислении ИФНС налога на прибыль в отношении затрат на проведение ремонтных работ (снятие и монтаж светильников, демонтаж и установка дверных блоков, окон, демонтаж и установка стен, перегородок и т.п.). Организация учла их единовременно, а налоговики, посчитав, что была проведена реконструкция, пришли к выводу, что расходы следует учитывать через механизм амортизации.
Судьи поддержали организацию, указав, что в результате произведенных работ целевое и функциональное назначение спорных помещений не изменилось. Выполненные работы, в том числе по перепланировке, не затрагивают конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов недвижимого имущества.
Данные работы не повлекли за собой увеличения общей площади, внутреннего объема и этажности спорных объектов, не затронули основные конструктивные элементы, а также не привели к изменению целевого и функционального назначения спорных объектов.
Таким образом, судьи посчитали правомерным отнесение спорных затрат к расходам на ремонт.
### Документальное оформление
Чтобы списать ремонтные расходы в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо оформить соответствующие документы:
- дефектную ведомость (документ, составленный в произвольной форме, где будет зафиксировано, что основное средство требует восстановления);
- приказ или распоряжение руководителя о проведении ремонта или реконструкции. В этом документе следует указать, кем будут проводиться работы - собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением сторонних организаций (подрядным способом).
В случае ремонта ОС силами сторонних организаций составляются договоры подряда на проведение ремонтных работ, сметы, акты выполненных работ и т.п. В документах, свидетельствующих о проведении ремонта или реконструкции (договорах, планах проведения ремонта, сметах, актах), следует использовать одинаковые формулировки. При конфликте с налоговыми органами это может пригодиться при доказывании фактического содержания операций.
Для оформления и учета приемки-сдачи объектов ОС применяется акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (можно воспользоваться формой ОС-3), который оформляется и при хозяйственном, и при подрядном способе проведения ремонта. Данный документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт; утверждается руководителем или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
## Как арендатору отразить установку (сооружение) перегородки внутри помещения?
### Улучшения отделимые и неотделимые
Если организация арендует помещение и собирается установить в нем перегородки, ей необходимо учитывать следующие моменты, связанные с обязанностями сторон договора аренды по содержанию арендованного имущества.
Примечание. Согласно ст. 616 ГК РФ производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества обязан арендодатель (п. 1), а арендатор - поддерживать имущество в исправном состоянии, осуществлять за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п. 2), "если иное не установлено законом или договором аренды".
Установка перегородок подпадает под определение улучшений, которые исходя из ст. 623 ГК РФ могут быть отделимыми или неотделимыми.
Отделимые улучшения. Улучшения, отделяемые от арендуемого имущества без вреда для него, признаются отделимыми. Такими можно считать перегородки, которые легко монтируются и по окончании срока аренды могут быть демонтированы. В этом случае отделимые улучшения являются собственностью арендатора (если иное не предусмотрено договором аренды) и для целей налогового учета у арендатора признаются отдельным объектом ОС или включаются в его текущие расходы как материальные затраты (в зависимости от стоимости и срока использования улучшений).
Неотделимые улучшения. Для производства перегородок, которые становятся неотъемлемой частью арендованного имущества, то есть являются неотделимыми улучшениями, требуется согласие арендодателя, поскольку последний может быть в них не заинтересован.
Если арендодатель дает согласие на такие улучшения, он обязуется принять назад вещь в измененном состоянии, при котором она обладает уже более высокой стоимостью, и возместить арендатору понесенные им расходы. Последние должны быть разумными и необходимыми.
Примечание. Порядок определения права собственности на неотделимые улучшения арендованного имущества и возмещения их стоимости предусмотрен п. 2, 3 ст. 623 ГК РФ. В силу того что неотделимые улучшения невозможно отделить от самого объекта аренды, они в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему либо по окончании срока аренды, либо сразу же по окончании работ по производству этих улучшений (по соглашению сторон).
Осуществленные неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора, а принадлежат арендодателю. То есть в данной ситуации отдельный объект основных средств у арендатора не возникает.
Возмещение стоимости неотделимых улучшений возможно только в том случае, когда они были произведены с согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Если в договоре аренды прописано условие, согласно которому арендатор обязан производить все улучшения арендованного имущества за свой счет, арендодатель освобождается от обязанности возмещать арендатору стоимость всех произведенных им улучшений.
Подводя итог вышесказанному, отметим, что порядок налогового учета перегородок, которые относятся к неотделимым улучшениям арендованного имущества, осуществленных арендатором, зависит от двух факторов:
- давал ли арендодатель согласие на их возведение;
- будет ли возмещать арендодатель стоимость произведенных улучшений.
Кроме того, порядок учета зависит от квалификации проведенных работ, то есть от ответа на вопрос, чем является возведение перегородок: ремонтными работами или капитальными вложениями.
### Арендодатель дал согласие, но стоимость не возмещает
Если расходы на возведение перегородок осуществляются с целью текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ.
Данные расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Положения ст. 260 НК РФ применяются в отношении расходов арендатора амортизируемых ОС, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (Письмо Минфина России от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55715).
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизация указанных капвложений начисляется той стороной, которая фактически несет затраты на неотделимые улучшения.
Примечание. Если арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений - амортизируемого имущества, амортизационные отчисления в течение срока действия договора аренды производятся арендатором.
В первоначальную стоимость имущества в виде неотделимых улучшений в силу п. 1 ст. 257 НК РФ включаются расходы на их сооружение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации (без учета НДС и акцизов).
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания действия договора аренды (п. 3, 5 ст. 259.1 НК РФ). Дата ввода в эксплуатацию капвложений должна быть подтверждена соответствующими документами - актами приемки-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу и введения соответствующих улучшений в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/2/158).
В силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизационные отчисления производятся арендатором: в течение срока действия договора аренды исходя из месячной суммы амортизации, рассчитанной с учетом СПИ либо самого арендуемого имущества, либо его неотделимых улучшений в соответствии с Классификацией ОС [<1>](#p100061).
---
<1> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
В связи с тем что перегородка не является самостоятельным объектом ОС и проблематично найти документ, подтверждающий ее СПИ, полагаем, что в данном случае расчет следует вести исходя из СПИ арендуемого объекта.
И еще. Арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения (см. Письма Минфина России от 13.05.2013 N 03-03-06/2/16376, от 04.02.2013 N 03-03-06/2/2269). В случае если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке (Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75).
### Арендодатель дал согласие и возмещает стоимость
Договором аренды может быть предусмотрено, что арендодатель компенсирует арендатору стоимость произведенных им неотделимых улучшений.
Неотделимые улучшения могут быть переданы арендодателю сразу же по завершении работ по улучшению либо по окончании срока действия договора аренды. В зависимости от даты передачи арендодатель может компенсировать их стоимость арендатору по истечении срока аренды или в период действия договора. Сделать это можно, переведя денежные средства на счет арендатора либо зачислив в счет арендной платы.
Примечание. Все вопросы, касающиеся порядка, сроков передачи неотделимых улучшений и возмещения их стоимости, стороны оговаривают в договоре аренды.
Для арендатора расходы, связанные с неотделимыми улучшениями, выполненными по согласованию с арендодателем и возмещаемыми им, не являются ни расходами на ремонт для целей налогообложения, ни расходами на создание амортизируемого имущества (то есть он не вправе начислять амортизацию по таким улучшениям в налоговом учете).
Сумма полученного (в том числе в части) возмещения расходов на капитальный ремонт и (или) неотделимые улучшения арендованного имущества признается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации (Письмо Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195). Дата получения дохода - момент передачи неотделимых улучшений по акту приемки-передачи или день возврата улучшенного арендованного имущества.
Арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных им с согласия собственника имущества, в части затрат, не компенсируемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды (Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134).
### Арендодатель не давал согласия на неотделимые улучшения
Арендатор, который осуществил неотделимые улучшения арендованного имущества, не получив на то согласия арендодателя, не вправе требовать от него возмещения стоимости улучшений. Об этом говорится в п. 3 ст. 623 ГК РФ. Если неотделимые улучшения произведены без согласия собственника, то последний может потребовать привести свое имущество в первоначальное состояние либо принять имущество с улучшениями, но не возместить их стоимость арендатору.
Поскольку неотделимые улучшения неразрывно связаны с арендованным имуществом, по окончании договора аренды они переходят к арендодателю, который получает их безвозмездно. На основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения. Значит, арендатор не может признать стоимость неотделимых улучшений в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Данный вывод, к примеру, следует из Письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085. Аналогичное мнение высказывают и арбитры (см. Постановления АС СКО от 24.03.2016 N Ф08-410/2016 по делу N А53-1989/2015, ФАС ПО от 16.08.2013 по делу N А55-28526/2012).
Е.Л. Ермошина
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать