---
title: "Статья: Налоговые вычеты на приобретение ККТ для индивидуальных предпринимателей: \"вмененка\" и ПСНО"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-nalogovye-vychety-na-priobretenie-kkt"
---
## Статья: Налоговые вычеты на приобретение ККТ для индивидуальных предпринимателей: "вмененка" и ПСНО
(Лермонтов Ю.М.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10
**НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ККТ**
**ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ: "ВМЕНЕНКА" И ПСНО**
Как известно, в последнее время законодатель проводит активную масштабную реформу в сфере применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Однако указанные нововведения зачастую требуют от субъектов, в частности индивидуальных предпринимателей, существенных материальных затрат. В связи с этим особо актуальными становятся вопросы, связанные с налоговыми вычетами на приобретение ККТ для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе спецрежим в виде ЕНВД и ПСНО.
Введение обязанности применения ККТ для плательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности обусловлено тем, что для применения указанного специального налогового режима такие налогоплательщики должны соответствовать определенным критериям. При этом, как сообщается в Письме Минфина России от 13.07.2018 N 03-01-15/48998, налоговые органы, выявляя несоответствие данным критериям (например, устанавливая факт искусственного уменьшения показателей финансово-хозяйственной деятельности, так называемого дробления бизнеса, а также несоответствия в отношении фактически используемой налогоплательщиком площади), лишены возможности получения объективной информации о выручке налогоплательщика, поскольку последние были освобождены от применения ККТ и используют упрощенный порядок ведения кассовых операций в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.
В рамках настоящей статьи автор дает системный анализ норм действующего российского законодательства с учетом последних изменений и поправок, а также позиции официальных органов - Минфина и ФНС.
## Статья 346.51НК РФ также была дополнена новым п. 1.1, согласно которому плательщики ПСНО вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСНО, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019.
## Об обязанности применять ККТ
Порядок применения ККТ и требования к ней регламентированы положениями Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).
Так, в соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных названным Законом.
Согласно положениям п. 1 ст. 4 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ должна обеспечивать формирование фискальных документов в электронной форме.
В силу п. 2 ст. 1.2 данного Закона при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено обозначенным Законом.
Также важно отметить, что исходя из п. 8 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ в случае установления дополнительных требований к ККТ и (или) фискальному накопителю ККТ и фискальный накопитель, включенные в реестр ККТ и реестр фискальных накопителей, могут применяться пользователями и не подлежат исключению из реестра ККТ и реестра фискальных накопителей в связи с их несоответствием принятым нормативным правовым актам в течение одного года со дня вступления в силу нормативного правового акта. В случае если в течение одного года ККТ и фискальные накопители не приведены в соответствие вновь принятым нормативным правовым актам, такая ККТ и такие фискальные накопители подлежат исключению из реестра ККТ и реестра фискальных накопителей соответственно.
## В чем сущность и преимущество нового порядка применения ККТ?
Согласно новому порядку применения ККТ передача данных о наличных денежных расчетах в адрес налоговых органов направляется в режиме реального времени (онлайн), что позволит создать современную автоматизированную систему полного учета выручки и контроля за применением ККТ, а также сократить объем теневого оборота наличных денежных средств.
Принятые изменения создают условия для повышения уровня защищенности прав потребителей товаров и услуг, упрощают возможность реализации права на удовлетворение своих требований в соответствии с законодательством о защите прав потребителей.
Как разъясняется в Письме Минфина России от 25.07.2018 N 03-01-15/52273, новый порядок применения ККТ позволяет вовлечь потребителей товаров и услуг в гражданский контроль за счет проверки легальности кассового чека через бесплатное мобильное приложение, с помощью которого в случае возникновения вопросов можно направить жалобу в ФНС.
## Налоговые вычеты для предпринимателей, применяющих спецрежим в виде ЕНВД и ПСНО
Федеральным законом от 27.11.2017 N 349-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, в частности, введение для индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД и ПСНО, налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков - до 01.07.2018).
Так, в соответствии с п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учетом п. 2.1 данной статьи, на сумму расходов по приобретению ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019, если иное не предусмотрено абз. 2 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.
В названные расходы по приобретению ККТ включаются в том числе затраты на модернизацию ККТ для соответствия требованиям Федерального закона N 54-ФЗ.
### Статья 346.51НК РФ также была дополнена новым п. 1.1, согласно которому плательщики ПСНО вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСНО, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019.
В расходы по приобретению ККТ включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и пр.), в том числе затраты на приведение ККТ в соответствие требованиям, предъявляемым Федеральным законом N 54-ФЗ. В частности, на данный аспект обращается внимание в Письме Минфина России от 08.08.2018 N 03-01-15/56055.
Уменьшение суммы налога в силу абз. 1 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей ККТ. Уменьшение суммы налога, согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ, производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 году и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей ККТ.
На официальном сайте ФНС в разделе "Новый порядок применения контрольно-кассовой техники" размещена справочная информация о новом порядке применения ККТ, в частности о моделях и экземплярах ККТ, соответствующей требованиям нового регулирования, сведения о выданных разрешениях на обработку фискальных данных, ответы на часто задаваемые вопросы и иные информационные материалы.
В Письме Минфина России от 08.08.2018 N 03-01-15/55860 уточняется, что возможность получения такого налогового вычета позволяет снизить финансовую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, возросшую в связи с необходимостью приобретения указанной ККТ и обязательностью ее применения при осуществлении расчета с покупателем (клиентом).
Обращаем внимание, что из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ, что снижает стоимость использования техники. Многие модели ККТ не требуют специальных навыков для замены фискального накопителя, и пользователь может самостоятельно произвести такую операцию.
* * *
Новый порядок применения ККТ имеет множество преимуществ, прогрессивен, но при этом связан с определенными финансовыми затратами для налогоплательщиков. Такие затраты особенно чувствительны для субъектов малого бизнеса, в частности для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы в виде ЕНВД и ПСНО. В связи с этим законодатель решил снизить финансовую нагрузку таких субъектов и предоставить им право на применение налогового вычета на приобретение ККТ.
Ю.М. Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
III класса Подписано в печать