Статья: Налоговая ответственность при потере права на применение УСНО

(Миленина Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 4)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 4

Если аптечная компания лишается права на применение УСНО, то ей необходимо перейти на иной налоговый режим (традиционный) с соблюдением ряда установленных законодательством обязательных требований. В случае неисполнения предписаний Налогового кодекса аптеке не избежать налоговой ответственности. В каких случаях ей придется уплатить штрафы и пени?

Требования, которые необходимо соблюдать аптеке на УСНО

Напомним, что п. 4 ст. 346.13 НК РФ содержит требования, несоответствие которым приведет аптеку к потере права на применение УСНО. Требования таковы:

• доходы налогоплательщика не должны превышать 150 млн руб. (определяются по итогам отчетного (налогового) периода согласно ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
• средняя численность работников аптеки в течение отчетного (налогового) периода не должна превышать 100 человек (определяется в порядке, установленном Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772);
• бухгалтерская остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб. (учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ);
• доля других организаций в уставном капитале — не более 25%;
• у организации отсутствуют филиалы.

Иными словами, если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие вышеназванным требованиям, то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором данное несоответствие выявлено, и перешедшим на иной режим налогообложения (ОСНО).

К сведению. В силу ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому «упрощенному» налогу признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Обязанности, о которых не следует забывать при потере права на применение УСНО

По общему правилу, установленному п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщики, лишившиеся права на применение «упрощенки», не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Если же переход на ОСНО не был осуществлен или осуществлен несвоевременно, то за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором эти налогоплательщики обязаны были перейти на иной режим налогообложения, ими уплачиваются пени и штрафы (см. Письмо Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-11/81211).

Суммы налогов, подлежащих уплате на ОСНО, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Уведомление налогового органа

По правилам, установленным п. 5 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС о переходе с «упрощенки» на иной режим налогообложения. Сделать это необходимо в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение данного спецрежима, подав соответствующее уведомление по форме 26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Примечание. За непредставление соответствующего уведомления налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном ст. 126 НК РФ (Письма Минфина России № 03-11-11/81211, ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234). Штраф в таком случае составляет 200 руб. (п. 1 данной статьи).

Подача декларации в ИФНС

Согласно п. 3 ст. 346.23 НК РФ аптечная компания обязана представить в ИФНС декларацию по «упрощенному» налогу не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение ею УСНО (п. 3 ст. 346.23 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Примечание. При непредставлении декларации налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном ст. 119 НК РФ.

Данное налоговое правонарушение карается штрафом в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Н.В. Миленина

---