Статья. «Налогообложение аптечных предприятий в 2004 году»

(В. М. Меркишина)

(«Московские аптеки», 2003, № 11)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В 2004 ГОДУ

Реформа налоговой системы РФ продолжается, и в 2004 г. налогоплательщиков ждут новые изменения налогового законодательства.

С 01.01.04 в Налоговый кодекс (далее — НК РФ) будут введены новые главы, которые должны быть приняты Государственной думой и напечатаны в СМИ до конца ноября текущего года. Новая глава будет по налогу на имущество организаций (Государственной думой закон уже принят и находится на рассмотрении в Совете Федерации), планируется ввести главу по налогу на имущество физических лиц, по налогу на землю.

Конкретные изменения по этим главам НК РФ будут рассмотрены и опубликованы в нашей газете, когда они будут приняты и напечатаны в официальной печати. Но уже сейчас есть существенные изменения налогового законодательства, которые приняты Федеральным законом от 07.07.03 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» и будут применяться с 1 января 2004 г.

Рассмотрим эти изменения по отдельным налогам применительно для аптечных организаций и налогоплательщиков физических лиц.

НАЛОГ С ПРОДАЖ

С 1 января 2004 г. отменяется налог с продаж. При введении гл. 27 НК РФ «Налог с продаж» определен срок ее действия до 01.01.04. Федеральный закон № 117-ФЗ также подтверждает отмену налога с продаж. Следовательно, с 1 января все товары аптечного ассортимента, которые ранее облагались налогом с продаж (в основном по регионам это 5% от стоимости товара), в 2004 г. от него освобождены.

НДС

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 20% понижается с 01.01.04 до 18%, и соответственно расчетная ставка данного налога (там, где она применяется) будет 15,25% (вместо 16,67% в настоящее время).

АКЦИЗ

С 01.01.04 увеличиваются ставки акцизного налога. Ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья — 18 р. за 1 л безводного этилового спирта (в настоящее время она составляет 16 р. 20 к.). По спиртосодержащей продукции — 135 р. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах (в настоящее время она составляет 114 р.).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

По налогу на прибыль организаций налоговая ставка 24% с 2004 г. распределяется между бюджетами несколько иначе, чем в 2003 г. В связи с отменой налога с продаж и потерей поступлений в бюджеты субъектов РФ за счет этого налога, законодательством принято решение перераспределение налога на прибыль организаций в пользу бюджетов субъектов РФ. В 2004 г. налог на прибыль организаций распределяется следующим образом:

• в федеральный бюджет — 5% (сейчас 6%);
• в бюджеты субъектов РФ — 17% (сейчас 16%);
• в местные бюджеты ставка осталась без изменений и составляет 2%. Законами субъектов РФ ставка налога, установленная в размере 17%, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом она не может быть ниже 13%.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Организации и предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Если в 2003 г. аптечные предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по розничной продаже за наличный расчет, по другим видам деятельности (оптовый оборот, бесплатный отпуск и частично льготный отпуск) обязаны были платить налоги в общеустановленном порядке по общей системе налогообложения, то в 2004 г. эти виды деятельности можно перевести на уплату налога по упрощенной системе налогообложения, при условии не превышения показателей по всем видам деятельности в целом, установленных законом для упрощенной системы налогообложения (численность не более 100 человек, остаточная стоимость основных средств — не более 100 млн. р. и выручка от реализации без НДС и налога с продаж не более 15 млн. в год).

Для того чтобы по вышеперечисленным видам деятельности перейти на упрощенную систему налогообложения с 01.01.04, необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия заявление не позднее последнего числа ноября с показателями по численности, по основным средствам и по выручке за 9 месяцев текущего года (она не должна превышать 11 млн. р. в совокупности по всем видам деятельности без НДС и налога с продаж).

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Федеральным законом от 07.07.03 № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй НК РФ» приняты поправки, увеличивающие социальные и имущественные налоговые вычеты. Так как поправки улучшают положение налогоплательщиков, то действие этого закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года (т.е. не с 01.01.04, а с 01.01.03). Так что, сдав декларацию по итогам года, можно будет вернуть уплаченный налог на доходы физических лиц в большей сумме. Размер социальных налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщику в сумме, уплаченной за свое обучение или за обучение детей в возрасте до 24 лет (дневная форма обучения), а также за услуги по лечению, предоставляемые медицинскими учреждениями, увеличен с 25000 р. до 38000 р. Размер имущественных налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщику в сумме, израсходованной на строительство жилья или покупки квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиками в банках РФ, увеличен с 600000 р. до 1000000 р.

07.07.03 принят Федеральный закон № 104-ФЗ «О признании утратившими силу положений законодательных актов РФ в части налогового контроля за расходами физических лиц». Настоящий закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. В настоящее время контроль за расходами физических лиц, который так пугал многих налогоплательщиков, отменен.

---