---
title: "Статья. \"Налог на прибыль: порядок исчисления и уплаты\" (окончание)"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-nalog-na-pribyl-poryadok-ischisleniya-i-2"
---
## Статья. "Налог на прибыль: порядок исчисления и уплаты" (окончание)
# Статья. "Налог на прибыль: порядок исчисления и уплаты" (окончание)
(А.Гусев)
("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 11)
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 11
**НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ**
Окончание. [Начало](https://bukva.ai/docs/statya-nalog-na-pribyl-poryadok-ischisleniya-i) см. "Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 10)
В предыдущем номере журнала рассказано, что является объектом обложения налогом на прибыль, какие доходы и расходы учитываются в целях исчисления данного налога и т.д. В этом номере журнала рассмотрен порядок исчисления и уплаты налога, а также составления отчетности по нему.
## Налоговые ставки
В ст. 284 НК РФ установлены следующие ставки по налогу на прибыль организаций:
1. В размере 24% - во всех случаях, кроме нижеперечисленных. Это общая ставка налога, при этом в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ с 01.01.2005 ее распределение между бюджетами осуществляется следующим образом:
- сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Кроме того, законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом он не может быть ниже 13,5%.
2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от российских организаций, применяется ставка 9%;
3. К налоговой базе, исчисляемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
- 15% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;
- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
- 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.
## Налоговый и отчетный периоды
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
## Порядок исчисления и уплаты налога
Бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (п. 1 ст. 321.1. НК РФ). К иным источникам следует отнести доходы бюджетных учреждений от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученные от юридических и физических лиц за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также внереализационные доходы.
Отметим, что в случае отсутствия у бюджетного учреждения раздельного учета доходов, полученных от приносящей доход деятельности и из бюджетов всех уровней, оно должно уплачивать налог на прибыль и с доходов, полученных в рамках целевого финансирования (п. 14 ст. 251 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета, в том числе аналитические счета бухгалтерского учета, в которых показаны операции, связанные с бюджетной и предпринимательской деятельностью, метод признания доходов и расходов, необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 321.1. НК РФ налоговый учет операций по исчислению доходов от приносящей доход деятельности и расходов, связанных с этой деятельностью, ведется в порядке, установленном ст.ст. 313-320 гл. 25 НК РФ.
Необходимо отметить, что согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Напомним, что учреждение должно самостоятельно разработать регистры налогового учета и указать их в учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии со ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в срок не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
## Налоговая отчетность
По итогам отчетного (налогового) периода бюджетное учреждение должно представить декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган. Согласно ст. 289 НК РФ бюджетные учреждения здравоохранения представляют налоговые декларации в течение 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации за I квартал 2006 г. действует Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ Минфина России N 24н).
Необходимо отметить, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками в соответствующий налоговый орган по месту их нахождения по истечении каждого отчетного (налогового) периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) состоит из семи листов на двадцати двух страницах. В состав декларации обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1. разд. 1, лист 02, Приложения NN 1 и 2 к листу 02, подразделы 1.2. и 1.3. разд. 1, Приложения NN 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 04, 05, 06, 07. Они представляются в налоговый орган, только если бюджетное учреждение здравоохранения получало в истекшем отчетном (налоговом) периоде доходы от приносящей доход деятельности, осуществляло расходы, связанные с ней, несло убытки от ведения данной деятельности или получало средства, которые должны быть отражены в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляло операции с ценными бумагами или если в его состав входят обособленные подразделения.
Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. Лист 03 заполняется только налоговыми агентами. Лист 06 должны заполнять только негосударственные пенсионные фонды. Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период (п. 1.1. Приложения N 1 к Приказу Минфина России N 24н).
В соответствии с п. 1.2. указанного Приложения некоммерческие организации (к ним относятся и бюджетные учреждения здравоохранения), у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию по истечении налогового периода в составе титульного листа (листа 01), листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, - листа 07.
Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машинке или компьютере и составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.
Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверный показатель, вписать правильный и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или аналогичного средства.
В верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации в порядке, определенном в разд. III "Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации", а также порядковый номер страницы.
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения
здравоохранения:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
**А.ГУСЕВ**
Подписано в печать