Статья. «Налог на прибыль: порядок исчисления и уплаты» (начало)

(А.Гусев)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 10)

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

Бюджетные учреждения здравоохранения являются плательщиками налога на прибыль. Доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. При этом гл. 25 НК РФ не предусмотрено исключение средств, полученных бюджетными учреждениями от оказания платных услуг на договорной основе, доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также доходов от продажи такого имущества из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В этой статье показано, как согласно действующему законодательству рассчитать налог на прибыль, а также какие доходы и расходы учреждения включаются в налогооблагаемую базу.

Налогоплательщики и объект налогообложения

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, обладающие статусом юридических лиц, к которым, в частности, относятся и бюджетные учреждения здравоохранения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная бюджетными учреждениями здравоохранения. Прибылью, в свою очередь, являются доходы, полученные от приносящей доход деятельности, уменьшенные на величину произведенных расходов, связанных с ее осуществлением, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговая база

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Как установлено п. 1 ст. 321.1. НК РФ, налоговая база бюджетных учреждений, в частности здравоохранения, определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением приносящей доход деятельности.

Доходы

Доходами от приносящей доход деятельности согласно гл. 25 НК РФ признаются доходы бюджетных учреждений здравоохранения, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Доходы, полученные по операциям реализации. Полученные бюджетными учреждениями доходы от реализации товаров, работ, услуг, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также от его продажи подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. К ним, в частности, относятся: доходы от сдачи имущества в аренду, в виде процентов по ценным бумагам, курсовых разниц, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, определенных ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание: при получении бюджетным учреждением здравоохранения имущества по договору безвозмездного пользования (за исключением случаев, определенных ст. 251 НК РФ) в состав его внереализационных доходов должна быть включена экономическая выгода, получаемая учреждением, вследствие освобождения от оплаты за пользование имуществом. Оценка дохода осуществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «О судебной практике по вопросам налогообложения прибыли»). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При методе начисления в целях налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При отражении доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Для внереализационных доходов датой получения дохода является:

1. Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) для доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
• по иным аналогичным доходам.

2. Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) бюджетного учреждения здравоохранения для доходов:

• в виде безвозмездно полученных денежных средств;
• в виде иных аналогичных доходов.

3. Дата осуществления расчетов в соответствии с заключенными договорами или документами, служащими основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;
• в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• в виде иных аналогичных доходов.

4. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5. Последний день отчетного (налогового) периода по доходам:

• в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
• от доверительного управления имуществом;
• иным аналогичным доходам.

6. Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) по доходам прошлых лет.

7. Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов.

8. Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества.

10. Дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

При кассовом методе в целях налогового учета датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ бюджетные учреждения здравоохранения имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) учреждения без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Согласно Налоговому кодексу учреждение самостоятельно определяет метод признания доходов и расходов от приносящей доход деятельности (метод начисления или кассовый) в целях налогообложения. Инструкцией № 25н <*> определено, что в бюджетном учете учреждение обязано определять доходы и расходы методом начисления. По мнению автора, с целью сближения налогового и бюджетного учета лучше использовать метод начисления, который позволит избежать двойного учета, а также использования в целях налогообложения регистров бухгалтерского учета. В случае если в бухгалтерских регистрах содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, бюджетное учреждение может самостоятельно ввести в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, сформировав налоговые регистры, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

---

<*> Приказ Минфина России от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Расходы

Затратами по приносящей доход деятельности являются расходы, которые напрямую связаны с ее осуществлением и извлечением из нее дохода.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) бюджетным учреждением здравоохранения. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К таким расходам относятся расходы на приобретение сырья и материалов, комплектующих, полуфабрикатов, оплату услуг сторонних организаций и т.д. Кроме того, согласно п. 4 ст. 321.1. НК РФ к расходам по приносящей доход деятельности относятся расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) приносящей доход деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств, а также суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности.

Амортизация. Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ в налоговом учете налогоплательщики самостоятельно определяют метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).

Расчет амортизации линейным методом:

где: K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

где: K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1). остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2). сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования данного объекта, то есть линейным способом (ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: если после того, как остаточная стоимость основного средства составила 20% и была зафиксирована как базовая стоимость для дальнейших расчетов, проводится модернизация имущества (увеличивается первоначальная стоимость имущества), то вновь полученная недоамортизированная стоимость будет амортизироваться в размере ранее установленной доли. Таким образом, увеличится срок фактической амортизации этого основного средства, который превысит ранее установленный срок полезного использования (Письмо Минфина России от 13.02.2006 № 03-03-04/1/108).

Пример 1. Бюджетное учреждение здравоохранения приобрело оборудование стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) со сроком полезного использования 16 месяцев. Основное средство введено в эксплуатацию и приобретено для осуществления приносящей доход деятельности и за счет средств от ведения данной деятельности (приносящая доход деятельность НДС не облагается).

Рассчитаем амортизацию по месяцам и тем, и другим методом.

При линейном методе начисления амортизации:

К = 1 / 16 х 100% = 6,25% — месячная норма амортизации;

50000 х 6,25 / 100 = 3125 руб. — месячная сумма начисленной амортизации.

При нелинейном методе начисления амортизации:

К = 2 / 16 х 100% = 12,5% — месячная норма амортизации.

Расчет суммы амортизации приведен в таблице.

Период	Сумма амортизации, начисленной линейным методом, руб.	Сумма амортизации, начисленной нелинейным методом, руб.
1	3125	50000 х 1,25% = 6250
2	3125	(50000 — 6250) х 1,25% = 5468,75
3	3125	(43750 — 5468,75) х 1,25% = 4785,15
4	3125	(38281,25 — 4785,19) х 1,25% = 4187,00
5	3125	(33496,10 — 4187) х 1,25% = 3663,64
6	3125	(29309,1 — 3663,64) х 1,25% = 3205,68
7	3125	(25645,46 — 3205,68) х 1,25% = 2804,97
8	3125	(22840,48 — 2804,97) х 1,25% = 2504,44
9	3125	(20035,51 — 2504,44) х 1,25% = 2191,38
10	3125	(17531,07 — 2191,38) х 1,25% = 1917,46
11	3125	(15339,69 — 1917,46) х 1,25% = 1677,78
12	3125	(13422,23 — 1677,78) х 1,25% = 1468,06
13	3125	(11744,45 — 1468,06) х 1,25% = 1284,55
14	3125	(10276,39 — 1258,40) х 1,25% = 1123,98
15	3125	<*> 4576,21
16	3125	4576,21

---

<*> В данном месяце остаточная стоимость основного средства будет меньше 20% его первоначальной стоимости и составит 9152,41 руб. Эту сумму необходимо закрепить в качестве базовой и рассчитывать амортизацию за два оставшихся месяца уже линейным методом:

1/2 х 100% = 50% — месячная норма амортизации;

9152,41 х 50% / 100% = 4576,21 руб. — месячная сумма амортизации.

Как видно из приведенного примера, нелинейный метод начисления амортизации достаточно громоздок и неудобен, а благодаря одному и тому же методу начисления амортизации в налоговом и бюджетном учете можно избежать двойного учета. Однако нелинейный метод начисления амортизации позволяет организации увеличить расходы, следовательно, уменьшить налог на прибыль в первые 6 периодов использования данного метода. Также следует учесть, что по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002, остаточная стоимость будет определяться в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта.

В бюджетном учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходовано основное средство	2 106 01 310	2 302 19 730	59000
Основное средство введено в эксплуатацию	2 101 04 310	2 106 01 410	59000
Начислена амортизация по основному средству	2 106 04 340	2 104 04 410	3125

Согласно Инструкции № 25н счет 2 106 04 340 предназначен для учета операций по деятельности, приносящей доход, следовательно, и сумма амортизации, начисляемая по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет средств от данной деятельности, учитывается на данном счете.

В соответствии с п. 1.1. ст. 259 НК РФ с 01.01.2006 налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не установлена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы налогоплательщик распределяет с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы бюджетных учреждений здравоохранения, которые не могут быть отнесены на затраты по определенному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе признания доходов и расходов расходами бюджетных учреждений здравоохранения признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства бюджетных учреждений здравоохранения приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое связано с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав (ст. 273 НК РФ).

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения, а также в учетной политике предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (АУП), расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то расходы, уменьшающие прибыль в целях налогообложения, определяются в особом порядке. В налоговом учете принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и за счет средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (от сдачи имущества в аренду, в виде процентов по ценным бумагам, курсовых разниц и др.).

Порядок отнесения доходов к доходам от операций по реализации и внереализационным доходам необходимо отразить в учетной политике бюджетного учреждения для целей налогообложения прибыли.

Примечание. Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения (ст. 321.1. НК РФ).

Следовательно, если сметой доходов и расходов бюджетной деятельности предусмотрены целевые расходы, то оплатить их за счет иного источника в случае недофинансирования по бюджетной смете доходов и расходов можно только из чистой прибыли от коммерческой деятельности. Таким образом, расход на покрытие разрыва в бюджетной смете не может уменьшать налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности.

Исключением из этого правила согласно п. 3 ст. 321.1. НК РФ являются пропорционально распределяемые расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортные расходы по обслуживанию АУП, расходы по всем видам ремонта основных средств.

Также отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 321.1. НК РФ в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Главой 25 НК РФ определено ведение аналитического учета доходов и расходов за счет средств целевого финансирования по каждому виду поступлений.

Пример 2. Поликлиника в I квартале 2006 г. получила выручку от реализации платных медицинских услуг в размере 600000 руб. В этом же периоде в соответствии с лимитами бюджетных обязательств финансирование из федерального бюджета поступило на сумму 1800000 руб. Согласно договору аренды поступили 10000 руб., в отчетном периоде были оплачены коммунальные услуги в сумме 20000 руб. (в том числе за счет бюджетных ассигнований — 10000 руб.), услуги связи на сумму 8000 руб. (в том числе за счет бюджетных ассигнований — 2000 руб.), транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала — 300000 руб. (в том числе за счет бюджетных ассигнований — 80000 руб.), расходы по ремонту основных средств — 50000 руб. (в том числе за счет бюджетных ассигнований — 35000 руб.). Бюджетные ассигнования были потрачены в соответствии с лимитами бюджетных обязательств. Все суммы указаны в примере с учетом НДС. Предпринимательская деятельность, осуществляемая поликлиникой, не облагается НДС.

Доходы от ведения коммерческой деятельности в общей сумме доходов составят 25%: 600000 руб. / (1800000 руб. + 600000 руб.) х 100%.

Напомним, что в общей сумме доходов не учитываются внереализационные доходы, к которым относятся доходы от сдачи имущества в аренду.

Рассчитаем, в каком размере коммунальные услуги, услуги связи, транспортные расходы по обслуживанию АУП, расходы по ремонту основных средств могут уменьшать прибыль в целях налогообложения:

20000 руб. х 25% / 100% = 5000 руб.;

8000 руб. х 25% / 100% = 2000 руб.;

300000 руб. х 25% / 100% = 75000 руб.;

50000 руб. х 25% / 100% = 12500 руб.

Следовательно, учреждение в целях налогообложения прибыли может уменьшить налогооблагаемую базу на 94500 руб.

Налоговая база для целей исчисления прибыли: (600000 + 10000) — 94500 = 515500 руб. Следовательно, учреждение должно будет уплатить налог в сумме 123720 руб. (515500 руб. х 24% / 100%).

Расчет расходов на коммунальные услуги, услуги связи и транспортных организаций по обслуживанию АУП, уменьшающих доходы в целях налогообложения прибыли, распределяемые пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования)

                                   Поликлиника

Наименование организации: ---------------------------------------- 5232738534 ИНН: ------------------------------------------------------------- 2006 г. Учетный период:---------------------------------------------------

Период	Доходы		Доля доходов коммерческой деятельности в общей сумме доходов	Расходы, фактически произведенные (по данным бухгалтерского учета)				Расходы, уменьшающие доходы, распределяемые пропорционально к объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования), принимаемые к налоговому учету
	Доходы от целевого финансирования	Доходы от реализации за счет ведения коммерческой деятельности		коммунальные услуги	ремонт основных средств	услуги связи	транспортные расходы по обслуживанию АУП	коммунальные услуги	ремонт основных средств	услуги связи	транспортные расходы по обслуживанию АУП
	Гр. 1	Гр. 2	Гр. 3 = гр. 2 / (гр. 1 + гр. 2) х 100%	Гр. 4	Гр. 5	Гр. 6	Гр. 7	Гр. 8 = гр. 4 х гр. 3 / 100%	Гр. 9 = гр. 5 х гр. 3 / 100%	Гр. 10 = гр. 6 х гр. 3 / 100%	Гр. 11 = гр. 7 х гр. 3 / 100%
I квартал	1800000	600000	25%	20000	50000	8000	300000	5000	12500	2000	75000
Полугод.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
9 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Смирнова /Л. Н. Смирнова/ Главный бухгалтер: -------------------------------------------

           Расчет налоговой базы для целей исчисления
                       налога на прибыль

                                     Поликлиника

Наименование организации: ---------------------------------------- 5232738534 ИНН: ------------------------------------------------------------- 2006 г. Учетный период: --------------------------------------------------

N	Операция	Доходы	Расходы, всего	Из них исключаются расходы			Итого расходов для определения налоговой базы		Прибыль (налоговая база)
				незавершенное производство	готовая продукция на складе	отгружено, но не реализовано
	Гр. 2	Гр. 3	Гр. 4	Гр. 5	Гр. 6	Гр. 7	Гр. 8 = 4 — 5 - 6 — 7		Гр. 9 = 3 — 8
1	Реализация продукции	-	-	-	-	-	-		-
2	Реализация работ	-	-	-	-	-	-		-
3	Реализация услуг	600000	94500	-	-	-	94500		515500
4	Реализация товаров	-	-	-	-	-	-		-
5	Реализация основных средств	-	-	-	-	-	-		-
	И т.д.	-	-	-	-	-	-		-
6	Всего реализация	600000	94500	-	-	-	94500		515500
7	Внереализационные операции	10000	-	-	-	-	-		10000
8	Убыток, исключаемый из налоговой базы в порядке ст. 283 НК РФ
9	Итого налоговая база отчетного периода							515500

Смирнова /Л. Н. Смирнова Главный бухгалтер: -------------------------------------------

Внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности (ст. 265 НК РФ):

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
• расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
• расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
• расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
• расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями п. 3 ст. 254 НК РФ;
• расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ;
• расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных системы документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;
• другие обоснованные расходы.

От редакции. В продолжение темы в следующем номере будет рассмотрен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и формирования налоговой отчетности.

Окончание см. «Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 11

Подписано в печать

28.09.2006

---