Статья: Налог на прибыль по курсовым разницам в 2023 году

(Палько Е.А.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3

При ведении внешнеэкономической деятельности и вообще при расчетах, в которых используется иная валюта, нежели рубль, налогоплательщик может столкнуться с необходимостью учета в налогообложении курсовых разниц.

Однако временно правила такого учета упрощены с учетом внешнеэкономической ситуации.

Доходами и расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются соответственно положительные и отрицательные курсовые разницы от переоценки стоимости имущества в виде валютных ценностей, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой их получения признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последнее число текущего месяца.

Но Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ в названный пункт введен новый пп. 7.1. Им предусмотрено, что в 2022 — 2024 годах по указанным доходам датой их получения считается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.

На основании п. 4 ст. 5 Федерального закона № 67-ФЗ действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Поэтому в 2023 году датой получения внереализационного дохода по доходам, полученным налогоплательщиком в виде положительной курсовой разницы, признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

С другой стороны, на основании пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (учета в расходах в целях налогообложения) по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с ней, а также последнее число текущего месяца.

Но тем же Федеральным законом № 67-ФЗ в указанный пункт введен новый пп. 6.1. В соответствии с ним по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница.

Это положение согласно п. 2 ст. 5 названного Закона должно вступить в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона № 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 01.01.2023. Следовательно, и оно применяется в 2023 году.

Смысл этих временных норм в том, что в обозначенные временные периоды положительная и отрицательная курсовые разницы, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете базы по налогу на прибыль только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств), как в доходах, так и в расходах (см. Письмо Минфина России от 15.04.2022 № 03-03-06/1/33418).

Налоговики в Письме от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@ указали на то, что обозначенные поправки в ст. 271 и 272 НК РФ касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Нормы НК РФ о порядке их определения остались без изменения: требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их прекращения (исполнения) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Следовательно, положительные (отрицательные) курсовые разницы от переоценки непрекращенных (неисполненных) требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует определять на последнее число каждого месяца.

Таким образом, налогоплательщик обязан на конец каждого месяца определять курсовые разницы путем сравнения рублевого эквивалента каждого непрекращенного (неисполненного) требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на последнее число текущего месяца с рублевым эквивалентом этого требования (обязательства) по состоянию на последнее число предыдущего месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло позднее.

Возникающие таким образом положительные (отрицательные) курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов (расходов) в 2023 году только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства).

Е.А. Палько

---