Статья. «Налог на доходы физических лиц»

(В. М. Меркишина)

(«Московские аптеки», 2009, № 5)

Продолжение, начало в МА 04/09

К социальным вычетам относятся:

• суммы, перечисленные физическим лицом на благотворительные цели, но не более 25% годового дохода налогоплательщика;
• суммы, уплаченные физическим лицом в течение года за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет при дневной форме обучения — в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 руб. в год на себя и (или) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
• суммы, уплаченные физическим лицом за свое лечение, за лечение супруги (супруга), своих родителей и своих детей (в возрасте до 18 лет), за купленные за счет собственных средств медикаменты, назначенные медицинским учреждением физическому лицу, его супруге (супругу), детям, родителям. Общая сумма данного социального вычета не может превышать 50000 руб. (кроме дорогостоящих видов лечения). Размер социальных выплат на обучение и лечение до 100 000 руб. С 2009 г. при добровольном внесении работникам средств на накопительную часть пенсии общая сумма социального вычета составляет 120000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень медицинских услуг, лекарственных средств и дорогостоящих видов лечения, по которым предоставлен данный социальный вычет, утвержден Правительством Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201. Этот перечень последние годы пополнился платными услугами на лечение и протезирование зубов в любых платных медицинских учреждениях, имеющих лицензию на данные медицинские услуги (Письмо ФНС от 25.12.2006 г. № 04-2-05/7).

Все социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органам по окончании налогового периода, т.е. календарного года. Налогоплательщик предоставляет декларацию о доходах в налоговый орган по месту своей регистрации и прилагает все документы, подтверждающие произведенные расходы. Налогоплательщик также составляет письменное заявление по установленной форме о предоставлении социального вычета.

Например, налогоплательщик затратил определенные средства на лечение и обучение в 2008 г. и, чтобы получить социальный налоговый вычет за этот период, нужно будет обратиться в налоговую инспекцию в 2009 году, то есть по окончании налогового периода. Сроки обращения в налоговый орган законом пока не определены, и сам налогоплательщик выбирает удобное для него время посещения налоговой инспекции для получения социального вычета и возврата переплаченных сумм налога на полученный в 2008 году доход. Здесь стоит напомнить о сроке исковой давности, который установлен Налоговым кодексом в 3 года и, следовательно, право на получение вычета сохраняется на период исковой давности.

Рассмотрим подробнее применение на практике социальных вычетов на обучение и лечение.

Социальный налоговый вычет на обучение.

Пример 1

Работник фармацевтической организации в декабре 2008 г. прошел обучение на факультете повышения квалификации на сертификационном цикле. Стоимость обучения в размере 3500 руб. слушатель оплатил из собственных средств.

При обращении данного налогоплательщика в налоговый орган по месту жительства и предоставлении документов, подтверждающих данные расходы, а также справки с работы о доходах в 2008 г. по форме 2-НДФЛ будет осуществлен возврат сумм налога на доход в сумме 455 руб. (13% от 3500 руб.). Суммы возврата налога рассчитаны приблизительно, без учета стандартных налоговых вычетов.

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет не только при профессиональном обучении, но и при других видах обучения — вождение автомобиля, курсы кройки и шитья и любые другие виды обучения, но при наличии у обучающей организации лицензии на право данной образовательной деятельности. Копию лицензии необходимо представить в налоговый орган.

Пример 2

У провизора аптеки дочь учится в фармацевтическом училище на дневной форме обучения. Обучение платное и за 2007 год провизор заплатила за обучение дочери 40000 руб. Дочери 17 лет. В мае 2008 г. в налоговый орган были сданы все соответствующие документы. Посмотрим, в какой сумме возврат налога на доходы должен будет произведен данному налогоплательщику. Возврат осуществлен в сумме 5200 руб. (13% от 40000 руб.).

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы. К указанным документам налогоплательщик также должен приложить справку об оплате медицинских услуг. Форма данной справки и порядок ее выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Минздрава Российской Федерации совместно с МНС от 25.07.01 № 289/БГ/3-04/256. Данная справка выдается по требованию налогоплательщика в подтверждение его расходов по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы. Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты за счет налогоплательщика. Справка выдается на руки налогоплательщику, а корешок к Справке остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение 3 лет. Бланки справки подлежат строгому учету, хранению. Данная справка составляется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Также необходимо подать справку о доходах и уплате налогов по форме 2-НДФЛ с места работы, которую выдает бухгалтер.

Пример 3

Сотрудник фармацевтической организации в 2007 году заплатила за хирургическое лечение порока сердца мужа 140 тыс. руб. Рассчитаем, какая сумма налога будет возвращена данному налогоплательщику при обращении в налоговый орган по месту жительства за предоставлением социального вычета на лечение мужа.

Так как данный вид лечения включен в перечень дорогостоящих видов лечения (Постановление Правительства РФ 201), то и вся сумма будет представлена к вычету, если у сотрудницы фармацевтической организации доход за 2007 год составил 140 тыс. руб. или более.

а) сотрудница представила справку о доходах за 2007 год в размере 150 тыс. руб. Возврат налога будет осуществляться со всей затраченной на лечение суммы — 18200 руб. (13% от 140 тыс. руб.).

б) сотрудница представила справку о доходах за 2007 год в размере 105 тыс. руб. Возврат налога будет осуществлен только с этой сумм, т.е. будет полностью возвращен уплаченный за 2007 год налог на доход физического лица.

При назначении лечащим врачом лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям его детям в возрасте до 18 лет и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный вышеназванным постановлением установлен следующий порядок:

Лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по форме № 107/у. На одном рецептурном бланке можно выписать не более двух лекарственных средств.

Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственного средства, второй представляется в налоговый орган РФ вместе с товарными и кассовыми чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, по месту жительства налогоплательщика. Налогоплательщику нужно будет подать декларацию о доходах за прошедший налоговый период, в котором были приобретены данные лекарственные средства, и написать заявление о предоставлении налогового социального вычета.

На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», рецепт заверяется подписью и личной печатью врача и печатью учреждения здравоохранения. По таким рецептам (с вышеуказанным штампом) аптечным учреждениям независимо от организационно-правовой формы собственности категорически запрещается отпуск лекарственных средств.

В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимся на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

• за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации в соответствии с Налоговым кодексом РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
• за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации применяют специальные налоговые режимы.

---