--- title: "Статья. \"Начисляем взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве\"" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-nachislyaem-vznosy-na-obyazatelnoe" --- ## Статья. "Начисляем взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве" # Статья. "Начисляем взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве" (В.Лахматова) ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4
**НАЧИСЛЯЕМ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ** **ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ** Подпунктом 2 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 165-ФЗ <*> предусмотрена обязанность работодателя уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы на обязательное социальное страхование. Одним из видов социального страхования является страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхование от несчастных случаев). Начисление данных страховых взносов производится страхователем исходя из установленного страховщиком (ФСС РФ) страхового тарифа. В статье речь пойдет о порядке установления страхового тарифа, а также о правилах начисления и учета страховых взносов. --- <*> Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". Начнем с определения понятия обязательного социального страхования. Согласно ст. 1 Федерального закона N 165-ФЗ это часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Как уже упоминалось ранее, один из видов социального страхования - страхование от несчастных случаев, правовые, экономические и организационные основы которого регулируются в Российской Федерации Федеральным законом N 125-ФЗ <*>. Исходя из положений ст. 1 этого Закона страхование от несчастных случаев предусматривает: --- <*> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". - обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; - возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту); - обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Теперь перейдем к рассмотрению порядка установления страхового тарифа. ## Страховой тариф Страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ). В соответствии со ст. 21 Федерального закона N 125-ФЗ страховые тарифы на страхование от несчастных случаев, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Так, согласно Федеральному закону N 217-ФЗ <*> в 2009 г. и в плановом периоде 2010 и 2011 гг. действуют страховые тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее - Федеральный закон N 179-ФЗ). Исходя из положений ст. 1 последнего их размер устанавливается страховщику (работодателю) в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в определенных случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Отметим, Федеральным законом N 179-ФЗ предусмотрены размеры страховых тарифов от 0,2 до 8,5%. --- <*> Федеральный закон от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов". В свою очередь, правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ (п. 3 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ). На сегодняшний день такие Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713 (далее - Правила N 713). Они предусматривают 32 класса профессионального риска. В соответствии с данными Правилами Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 утверждена Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска (далее - Классификация видов деятельности). Исходя из данной Классификации к первому классу профессионального риска отнесены следующие виды экономической деятельности по коду 85 "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" ОКВЭД <*>: --- <*> Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенный Постановлением Госкомитета России по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 N 454-ст (действует с 01.01.2003). | Вид экономической деятельности | Код по ОКВЭД | | --- | --- | | Деятельность в области здравоохранения | 85.1 | | Деятельность лечебных учреждений | 85.11 | | Деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных | 85.11.1 | | Деятельность санаторно-курортных учреждений | 85.11.2 | | Врачебная практика | 85.12 | | Стоматологическая практика | 85.13 | | Прочая деятельность по охране здоровья | 85.14 | | Деятельность среднего медицинского персонала | 85.14.1 | | Деятельность вспомогательного стоматологического персонала | 85.14.2 | | Деятельность медицинских лабораторий | 85.14.3 | | Деятельность учреждений скорой медицинской помощи | 85.14.4 | | Деятельность учреждений санитарно-эпидемиологической службы | 85.14.5 | | Деятельность судебно-медицинской экспертизы | 85.14.6 | | Ветеринарная деятельность | 85.2 | | Предоставление социальных услуг | 85.3 | | Предоставление социальных услуг с обеспечением проживания | 85.31 | | Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания | 85.32 | Подводя итог вышесказанному, отметим, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ в 2009 г. и в плановом периоде 2010 и 2011 гг. медучреждениям при осуществлении вышеперечисленных видов деятельности в области здравоохранения, ветеринарии и предоставлении социальных услуг устанавливается соответствующий первому классу профессионального риска страховой тариф в размере 0,2%. Внимание! Страхователи - бюджетные учреждения (в том числе учреждения здравоохранения) в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников, относятся к первому классу профессионального риска (п. 15 Правил N 713). Данная норма применяется к видам экономической деятельности, не поименованным в Классификации видов деятельности. Говоря о страховых тарифах, обратим внимание на п. 11 Правил N 713, согласно которому основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в Порядке, установленном Минздравсоцразвития <*>. При этом основным является тот вид деятельности некоммерческой организации, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации (п. 9 Правил N 713). --- <*> Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделении страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 (далее - Порядок подтверждения). Пунктом 3 Порядка подтверждения определен перечень документов, которые страхователь ежегодно в срок до 15 апреля представляет в исполнительный орган ФСС по месту своей регистрации для подтверждения основного вида деятельности. В него входят: - заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности (Приложение 1 к Порядку подтверждения); - справка-подтверждение основного вида экономической деятельности (Приложение 2 к Порядку подтверждения); - копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год; - копия лицензии (для страхователей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию). Внимание! Основной вид экономической деятельности вновь созданных страхователей, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности (п. 6 Порядка подтверждения). Кроме того, согласно п. 8 Порядка подтверждения страхователь для отнесения своих подразделений к самостоятельным классификационным единицам и подтверждения их видов деятельности ежегодно, одновременно с подтверждением своего основного вида экономической деятельности, представляет в исполнительный орган ФСС по месту своей регистрации: - заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы (Приложение 3 к Порядку подтверждения); - копии документов, подтверждающих осуществление подразделениями страхователя видов экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положения о подразделениях, приказ (выписка из приказа) об учетной политике). ФСС в течение месяца с даты представления документов рассматривает их и информирует о результатах рассмотрения исполнительный орган Фонда по месту регистрации страхователя, который, в свою очередь, в двухнедельный срок уведомляет страхователя об установленных с начала текущего года размерах страхового тарифа, соответствующих классам профессионального риска, по каждой самостоятельной классификационной единице (п. 9 Порядка подтверждения). Внимание! До подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь и его подразделения относятся к виду экономической деятельности по основному виду экономической деятельности, подтвержденному страхователем в предыдущем финансовом году (п. 11 Порядка подтверждения). ## Страховые взносы Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. При этом правила установления указанных скидок и надбавок утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ). На сегодняшний день соответствующие Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652 (далее - Правила N 652). Они определяют, что страхователям - бюджетным учреждениям надбавки устанавливаются в пределах средств, предусмотренных в бюджете ФСС для уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев. При этом максимальный размер скидки или надбавки, которую может установить ФСС, не должен превышать 40% установленного страхователю страхового тарифа (п. 2 Правил N 652). Размер скидки и надбавки рассчитывается страховщиком в соответствии с Методикой расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <*> исходя из следующих основных показателей (п. 3 Правил N 652): --- <*> Утверждена Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 N 11. - отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов; - количество страховых случаев у страхователя на тысячу работающих; - количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай. В соответствии с п. 5 Правил N 652 скидка (надбавка) устанавливается страховщиком в случае, если вышеуказанные показатели меньше (больше) аналогичных показателей по виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид деятельности страхователя. При этом условиями рассмотрения страховщиком вопроса об установлении скидки являются (п. 6 Правил N 652): - осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности в течение не менее трех лет с момента его государственной регистрации; - своевременная уплата страхователем текущих страховых взносов; - отсутствие задолженности по страховым взносам. Перечисление страхователем, заключившим трудовой договор с работником, сумм страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный ему для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц. При этом срок для уплаты страховых взносов, начисленных на основании гражданско-правовых договоров, устанавливается страховщиком (п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ). Внимание! Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ взносы на страхование от несчастных случаев исчисляются с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера только в том случае, если учреждение взяло на себя обязанность уплачивать их в соответствии с договором подряда. ## Правила начисления страховых взносов В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила начисления и учета страховых взносов). Страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), рассчитанную по всем основаниям, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. При этом их размер определяется по установленному страховщиком страховому тарифу, а в случае установления скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки) (п. 3 Правил начисления и учета страховых взносов). Однако некоторые доходы застрахованных лиц не учитываются при начислении страховых взносов. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. В него, в частности, включены: - выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта); - денежная компенсация за неиспользованный отпуск; - государственные пособия гражданам, имеющим детей; - пособия по временной нетрудоспособности и социальное пособие на погребение; - компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в отпуске по уходу за ребенком; - материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников; - единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию; - суммы возмещения расходов, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; - стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ специальной одежды и обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению; - стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей; - суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников; - суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года; - вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам. ## Учет страховых взносов Бухгалтерский учет. Страхователи и страховщики ведут бухгалтерский учет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, установленном законодательством РФ (п. 15 Правил начисления и учета страховых взносов). С 01.01.2009 бухгалтерский учет осуществляется бюджетными учреждениями, в том числе учреждениями здравоохранения, в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н). Так, согласно п. 204 этой Инструкции взносы на страхование от несчастных случаев учитываются на счете 030306000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Аналитический учет по данному счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с отражением в Журнале по прочим операциям и Журнале операций расчетов по оплате труда (п. 202 Инструкции N 148н). В соответствии с п. 203 Инструкции N 148н операции по взносам на страхование от несчастных случаев отражаются следующими бухгалтерскими проводками: 1. Начисление страховых взносов: Дебет счетов 1 401 01 200 "Расходы учреждения" (в рамках бюджетной деятельности), 2 401 01 200 (в рамках расчетов по программам ОМС), 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" (в рамках приносящей доход деятельности) Кредит счета 1 (2) 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". 2. Перечисление страховых взносов: Дебет счета 1 (2) 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Кредит счетов 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда" (в рамках бюджетной деятельности), 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов" (в рамках приносящей доход деятельности и расчетов по программам ОМС). Налоговый учет. Начисленные налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ страховые взносы на страхование от несчастных случаев относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Редактор журнала
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
**В.ЛАХМАТОВА**
Подписано в печать 25.03.2009 ---