Статья: Минфин внес изменения в СГС «Аренда»
Актуально на 10.11.2026.
Как цитировать: Статья: Минфин внес изменения в СГС "Аренда". https://bukva.ai/docs/statya-minfin-vnes-izmeneniya-v-sgs-arenda
(Коробейников С.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 5)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 5
МИНФИН ВНЕС ИЗМЕНЕНИЯ В СГС «АРЕНДА»
Приказом Минфина России от 25.12.2019 № 254н <1> внесены поправки в СГС «Аренда» <2>. Изменения вступили в силу с 28.03.2020. Рассмотрим их в статье.
<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н.
Перечень случаев, когда Стандарт не применяется
Данный перечень приведен в п. 4 СГС «Аренда». Напомним, что до внесения поправок документ не применялся при отражении в бухгалтерском учете объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении:
- участков недр в целях осуществления геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых (нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов);
- во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей, относящихся для целей бухгалтерского учета к биологическим активам;
- во временное пользование материальных носителей, в которых выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в части принятия на учет активов, относящихся для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам.
Приказом Минфина России от 25.12.2019 № 254н этот перечень был дополнен. С 28.03.2020 СГС «Аренда» не применяется при предоставлении:
- по решению собственника (учредителя) в безвозмездное пользование имущества для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, признаваемого для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности вкладом собственника (учредителя);
- в безвозмездное пользование имущества в силу обязанности, возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ;
- в безвозмездное пользование имущества в целях совместного владения и пользования им (без объединения имущества) субъектами учета для выполнения (в целях обеспечения выполнения) возложенных на них государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг;
- земельных участков во временное владение и пользование или во временное пользование по договорам аренды или безвозмездного пользования для целей строительства;
- прав пользования поверхностными водными объектами (по договорам водопользования).
Напомним, что до внесения поправок Минфин часто приводил разъяснения, касающиеся неприменения Стандарта в отношении имущества, передаваемого в безвозмездное пользование в силу обязанности, возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ. Например, такие разъяснения ведомство приводило в Письме от 13.01.2020 № 02-07-10/664. В нем оно указало, что согласно п. 333 Инструкции № 157н <3> имущество, полученное учреждением в пользование, не являющееся объектами аренды, в том числе имущество, которым по решению собственника пользуется учреждение при выполнении возложенных на него функций без закрепления права оперативного управления; имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ; имущество казны и иное имущество, полученное на безвозмездной основе как вклад собственника (учредителя), подлежит забалансовому учету на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
Также ранее были приведены разъяснения, что Федеральный стандарт «Аренда» не применяется при предоставлении в безвозмездное пользование земельных участков для строительства, так как это не тот случай, когда возникает объект учета аренды (см. Письмо Минфина России от 22.11.2019 № 02-06-10/90614).
Рассмотрим пример, когда СГС «Аренда» не применяется.
Пример 1. Администрация розничного рынка передала лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы, являющейся бюджетным учреждением, в безвозмездное пользование помещение, чтобы та могла разместиться в нем. Как учесть данное имущество?
В силу ч. 4, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» в случае осуществления деятельности по продаже пищевых продуктов животного и (или) растительного происхождения на рынке должна быть размещена и оборудована лаборатория ветеринарно-санитарной экспертизы.
С учетом изложенного розничные рынки при осуществлении указанной деятельности согласно требованиям законодательства РФ обязаны предоставлять помещения для размещения лабораторий ветеринарно-санитарной экспертизы органами государственного ветеринарного надзора, в том числе подведомственными им государственными учреждениями, через которые орган государственного ветеринарного надзора исполняет свои функции.
Таким образом, передача имущества в безвозмездное пользование является неотъемлемым условием соблюдения требований законодательства, поэтому в рамках обозначенных отношений объекты учета аренды не возникают (положения СГС «Аренда» не применяются).
Полученное ветеринарной лабораторией помещение как объект нефинансовых активов в целях контроля за его сохранностью следует отражать в бухгалтерском учете на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Если объект аренды получен по стоимости ниже рыночной
В соответствии с п. 26 СГС «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости, отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости.
В силу внесенных поправок справедливая стоимость определяется передающей стороной (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях. Заметим, что ранее в целях сопоставимости данных бухгалтерского учета, а также повышения эффективности расходов бюджетов Минфин считал целесообразным ссудополучателям запрашивать для целей бухгалтерского учета эту информацию у ссудодателя. Такие разъяснения были приведены в Письме от 14.01.2019 № 02-07-10/1982. Сейчас нормативно установлено, что справедливую стоимость определяет арендодатель.
Кроме того, Приказом Минфина России № 254н в п. 26 СГС «Аренда» внесены дополнения. Из них следует, что в случае, если при признании объекта учета аренды на льготных условиях данные о стоимости передаваемого (получаемого) актива по каким-либо причинам недоступны, такой объект отражается на балансовых счетах в условной оценке, равной 1 руб. В дальнейшем должен быть проведен пересмотр его балансовой стоимости, когда данные о стоимости передаваемого (получаемого) актива будут доступны (см. также Письмо Минфина России от 31.12.2019 № 02-07-05/103872).
Рассмотрим пример получения имущества на льготных условиях.
Пример 2. Медицинская организация (бюджетное учреждение) предоставила наркологическому диспансеру (бюджетное учреждение) по договору безвозмездного пользования помещение площадью 10 кв. м на срок 12 месяцев.
В соответствии с п. 2 Правил организации деятельности наркологического диспансера (наркологической больницы) <4> наркологический диспансер (наркологическая больница) создается для оказания первичной специализированной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи по профилю «психиатрия-наркология» (при наличии структурных подразделений, оказывающих медицинскую помощь в стационарных условиях). Деятельность наркологического диспансера (наркологической больницы) осуществляется по территориальному принципу (п. 4 названных Правил). Это обстоятельство позволяет наркологическому диспансеру заключать договоры безвозмездного пользования недвижимым имуществом с медицинскими учреждениями муниципальных образований, расположенными на территории области.
<4> Приложение 22 к Порядку оказания медицинской помощи по профилю «психиатрия-наркология», утв. Приказом Минздрава России от 30.12.2015 № 1034н.
Возникающие в рамках данных отношений объекты бухгалтерского учета следует квалифицировать как объекты учета аренды на льготных условиях, если ссудополучатель — государственное бюджетное учреждение:
- заключает договоры безвозмездного пользования имуществом, которое необходимо для выполнения возложенных на него функций, при условии что предоставление имущества ссудодателем не обусловлено обязанностью, установленной законодательством РФ;
- принимает обязательства в отношении основных условий содержания и пользования имуществом, при этом затраты на его содержание и пользование предусмотрены в объеме финансового обеспечения выполнения госзадания учреждения.
Предположим, что на момент передачи рыночная стоимость объекта аренды не была определена.
В учете учреждения операция будет отражена следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Поступило имущество в соответствии с договором в безвозмездное пользование | 2 111 42 732 | 2 401 40 185 | 1 |
Путем анализа предложений о сдаче внаем похожей недвижимости учреждение установило, что размер арендной платы за аналогичное имущество составляет 5 000 руб. в месяц. Поскольку договор безвозмездного пользования заключен на 12 месяцев, размер права пользования активом — 60 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета корректировка права пользования активом отразится следующим образом:
Если договор аренды расторгнут досрочно
Положения ГК РФ предусматривают досрочное расторжение договора аренды (ст. 619, 620 ГК РФ). Так, например, по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор (ст. 619 ГК РФ):
- пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями;
- существенно ухудшает имущество;
- более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;
- не осуществляет капитальный ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре — в разумные сроки, если в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором капитальный ремонт является обязанностью арендатора.
Договором аренды могут быть определены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя в силу п. 2 ст. 450 ГК РФ. Арендодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.
Приказом Минфина России № 254н в СГС «Аренда» внесены изменения в части уменьшения остатка предстоящих доходов арендодателя. Так, согласно п. 23 СГС «Аренда» в новой редакции остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом уменьшается одновременно с дебиторской задолженностью по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата рабочего плана счетов субъекта учета не отражается. Напомним, что ранее в учете данная операция отражалась методом «красное сторно».
Аналогичные изменения внесены в п. 25 СГС «Аренда» (см. новую редакцию).
Рассмотрим пример по отражению операции в учете на основании внесенных изменений.
Пример 3. Больница (бюджетное учреждение) заключила договор аренды помещения с 1 января 2020 года. Согласно договору учреждение сдает коммерческой организации небольшое помещение в административном здании под аптечный пункт, срок аренды — 2 года, сумма арендной платы — 24 000 руб. (в том числе НДС — 4 000 руб.). Стоимость помещения установлена в отчете об оценке — 430 000 руб.
Предположим, что арендатор досрочно расторг договор операционной аренды с 1 июля 2020 года.
Раскрытие информации в отчетности
Согласно п. 31 СГС «Аренда» информация об активах и обязательствах отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности развернуто и не подлежит взаимоисключению (взаимозачету).
В данный пункт внесены изменения, в соответствии с которыми:
- права пользования активом, отложенные (предстоящие) доходы от предоставления прав пользования активом, дебиторская и кредиторская задолженность пользователя (арендатора) указываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности с разделением на краткосрочные и долгосрочные;
- отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом указываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности без разделения на краткосрочные и долгосрочные (до внесения поправок их надо было разделять).
В заключение отметим, что рассмотренные в статье изменения вступили в силу с 28.03.2020 и подлежат применению всеми государственными (муниципальными) учреждениями.