Статья: Минфин о применении Порядка № 209н
Актуально на 08.11.2026.
Как цитировать: Статья: Минфин о применении Порядка N 209н. https://bukva.ai/docs/statya-minfin-o-primenenii-poryadka-n-209n
(Зарипова М.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 9)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 9
С 2019 года государственные (муниципальные) учреждения руководствуются Порядком № 209н <1>, правила применения которого зачастую вызывают вопросы. В статье, основываясь на разъяснениях Минфина, постараемся ответить на некоторые из них и приведем корреспонденции счетов.
<1> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.
Приобретение пломбы-наклейки для опечатывания помещения
В соответствии с положениями ГОСТ 31282-2004 «Межгосударственный стандарт „Устройства пломбировочные. Классификация“, введенного в действие Приказом Ростехрегулирования от 16.06.2005 № 158-ст, пломбировочные устройства — это персонально идентифицируемые устройства одноразового действия, обеспечивающие защиту объекта от несанкционированного доступа путем индикации вмешательства и сдерживания в определенных пределах от проникновения.»
В силу данного определения пломбы-наклейки соответствуют критериям признания их в качестве материальных запасов, поэтому подлежат учету на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции № 157н <2>).
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
Согласно п. 11.4 Порядка № 209н (в редакции Приказа Минфина России от 13.05.2019 № 69н) материальные запасы отражаются на соответствующих подстатьях статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ по их целевому (функциональному) назначению. В связи с этим расходы на приобретение пломбы-наклейки в целях опечатывания помещения учреждения здравоохранения следует отражать по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ (см. Письмо Минфина России от 04.07.2019 № 02-08-05/49558).
Пример 1. Аптечная организация (бюджетное учреждение) закупила пломбы-наклейки в целях опечатывания помещения у иной нефинансовой организации. Расходы произведены по коду вида финансового обеспечения (КВФО) 2.
В учете учреждения будут сделаны следующие записи:
Приобретение строительных материалов для ремонта
В соответствии с п. 118 Инструкции № 157н на счете 0 105 34 000 учитываются все виды строительных материалов:
- лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера);
- строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой);
- металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия);
- санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники);
- электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы);
- химико-москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы.
Как уже было отмечено, отражение расходов на приобретение строительных материалов будет зависеть от их экономического содержания и целевого (функционального) назначения. В частности, как сказано в Письме Минфина России от 02.07.2019 № 02-08-05/48683, по следующим подстатьям КОСГУ отражаются расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление):
- строительных материалов в целях строительных работ, не связанных с капитальными вложениями (например, на текущий ремонт здания), — 344 «Увеличение стоимости строительных материалов»;
- строительных материалов для ремонта движимого имущества — объектов нефинансовых активов (например, на ремонт мебели) — 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»;
- всех видов материалов, включая строительные, для целей капитальных вложений (в рамках капитального ремонта с реконструкцией) — 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений».
Пример 2. Больница (бюджетное учреждение) закупила металлоизделия для ремонта мебели и краску для ремонта процедурного кабинета. Расходы произведены по КВФО 2.
В учете учреждения будут составлены следующие записи:
Выплата ветеринарам компенсации на оплату коммунальных услуг
Нормативными актами субъектов РФ для медицинских и ветеринарных специалистов могут быть установлены компенсации на оплату коммунальных услуг. Например, Постановлением Правительства Курганской области от 21.08.2017 № 295 предусмотрена выплата ежемесячной денежной компенсации таких расходов:
- специалистам государственных учреждений Курганской области, входящих в систему государственной ветеринарной службы РФ, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах и в рабочих поселках (поселках городского типа), городах районного подчинения на территории Курганской области;
- ветеринарным специалистам государственных учреждений Курганской области, достигшим возраста 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин, и ветеринарным специалистам государственных учреждений Курганской области, вышедшим на пенсию.
В соответствии с Порядком № 132н <3>, а также Порядком № 209н указанные операции отражаются следующим образом (см. Письмо Минфина России от 25.06.2019 № 02-08-10/46467):
1) в отношении ветеринарных специалистов, проживающих и трудящихся по основному месту работы в сельских населенных пунктах и в рабочих поселках (поселках городского типа), городах районного подчинения на территории данного субъекта:
- по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»;
- по подстатье 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ;
- по виду расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств»;
- по подстатье 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме» КОСГУ.
<3> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н.
Возмещение работникам затрат, связанных с командировками
При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему командировочные расходы, в том числе на проезд, наем жилого помещения и суточные (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Порядок отражения расходов, связанных с выплатой денежных средств командируемым работникам, установлен п. 49.5 Порядка № 132н и п. 10.1.2, 10.2.6 Порядка № 209н.
В силу указанных норм расходы (операции) по возмещению работнику учреждения затрат, связанных с его командированием, отражаются по коду вида расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и подстатьям:
- 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» — суточные;
- 226 «Прочие работы, услуги» — иные расходы, связанные со служебными командировками (проезд, проживание и другие затраты работника в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя).
Однако, как отмечает Минфин России, если подотчетные суммы выдаются командированному работнику на закупку соответствующих услуг, расходы на их оплату, осуществляемые согласно требованиям законодательства РФ о закупках, следует отразить (Письмо от 05.07.2019 № 02-05-10/50755):
- по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;
- по подстатьям КОСГУ, которые отвечают экономическому содержанию осуществляемых операций.
Выплата компенсации за использование автомобиля в служебных целях
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих ему, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, составленным в письменной форме.
В соответствии с Порядком № 209н расходы на компенсацию за использование личного автомобиля для служебных целей следует отражать по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ (см. Письмо Минфина России от 21.06.2019 № 02-08-05/46146).
Пример 3. Больница (бюджетное учреждение) выплачивает своему работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях. Расходы производятся по КВФО 2.
В учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислена компенсация за использование автомобиля | 2 109 80 222 | 2 302 22 737 |
| Выплачена компенсация работнику из кассы учреждения | 2 302 22 837 | 2 201 34 610 |
Расчеты по удержаниям из зарплаты работников
Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных ст. 137 ТК РФ и иными федеральными законами (в частности, Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Основаниями для удержания из заработной платы могут быть:
1) распоряжения работодателя (например, для погашения ущерба в пределах среднего месячного заработка);
-
исполнительные документы (например, для погашения задолженности по алиментам, иным судебным искам, предъявленным работнику);
-
заявления работников (например, для перечисления профсоюзных взносов, погашения кредита).
Для учета расчетов по удержаниям из зарплаты работников различных периодических платежей для безналичного перечисления применяется счет 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (п. 273 Инструкции № 157н). Учреждение ведет аналитический учет по счету 0 304 03 000 в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе получателей удержанных сумм и видов удержаний.
Операции по удержаниям из заработной платы отражаются по дебету счета 0 302 11 830 и кредиту счета 0 304 03 730.
При этом необходимо помнить, что в соответствии с п. 15.3, 16.3 Порядка № 209н статья 730 (830) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности» КОСГУ детализирована подстатьями 731 (831), 732 (832), 733 (833), 734 (834), 735 (835), 736 (836), 737 (837), 738 (838), 739 (839).
Следовательно, если из заработной платы работника удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей, то расчеты по данной операции отражаются с использованием счета 0 304 03 737 (837) как расчеты с физическим лицом (см. Письмо Минфина России от 05.07.2019 № 02-08-05/49655).
Пример 4. Стоматологическая поликлиника (автономное учреждение) удержала из заработной платы врача алименты на содержание ребенка. Расходы произведены по КВФО 7.
В учете учреждения будут сделаны следующие записи:
Установка пожарной сигнализации в медицинском учреждении
Как указано в Письме Минфина России от 21.06.2019 № 02-08-10/46506, при принятии к учету пожарной сигнализации нужно исходить из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета основных средств при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности производимых расходов с учетом требований ФСБУ «Основные средства» <4> (п. 3, 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
<4> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
При этом чиновники отметили, что расходы, производимые в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов, в том числе в объекты основных средств, при их приобретении, строительстве, модернизации (дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением работ, которые впоследствии повлияют на стоимость основного объекта и будут отражены на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», следует относить на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.
В связи с этим расходы по установке (расширению) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) пожарной сигнализации, в том числе обустройству тревожной кнопки, а также на работы по ее модернизации <5>, осуществляемые в рамках капитального ремонта в целях капитальных вложений, отражаются:
- по коду вида расходов 243 «Закупка товаров, работ и услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества»;
- по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.
<5> За исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, затраты на оплату которых следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Вместе с тем аналогичные расходы, осуществляемые в целях реализации бюджетных инвестиций, включенные в сводный сметный расчет стоимости капитального строительства, нужно отражать в рамках подгруппы 400 «Капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности» по кодам видов расходов:
- 407 «Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»;
- 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности» соответственно.
В перечисленных случаях также применяется подстатья 228 КОСГУ.
Расходы, связанные с работами и услугами в целях реализации требований пожарной безопасности, установленных ст. 24 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (например, монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты), не формирующими капитальные вложения, относятся:
Пример 5. Больница (бюджетное учреждение) заключила два договора: на приобретение составных частей пожарной сигнализации и на ее установку. Расходы произведены по КВФО 5.
В учете учреждения будут сделаны следующие записи:
Пример 6. Изменим условия примера 5 и предположим, что установка пожарной сигнализации выполнена в рамках одного договора.
М. Зарипова
Эксперт журнала
«Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
28.08.2019