Статья: Минфин и ФФОМС о применении подстатьи 228 КОСГУ

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 5

В 2020 году при отражении операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н).

В статье акцентируем внимание на отнесении финансово-хозяйственных операций на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Перечень операций

• разработка проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов;
• возмещение затрат государственных (муниципальных) учреждений на содержание дирекций (единых дирекций) строительства и проведение ими строительного контроля, предусмотренных сметной стоимостью строительства;
• проведение государственной экспертизы проектной документации, осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией объектов капитального строительства, оплату демонтажных работ (снос строений, перенос коммуникаций и т.п.);
• установка (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации). К таким системам относятся охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, контроля доступа и иные аналогичные системы. Эти операции включают в себя также обустройство тревожной кнопки, работы по модернизации перечисленных систем (кроме стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ);
• пусконаладочные работы «вхолостую» (расходы капитального характера на оплату работ по комплексному опробованию и наладке смонтированного оборудования на объектах капитального строительства, осуществляемые в рамках бюджетных инвестиций);
• монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если они не предусмотрены договорами поставки, договорами (контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов;

---

Таким образом, по данной подстатье отражаются услуги и работы, связанные с капитальными вложениями. Напомним, что под капитальными вложениями понимаются поступления, направленные (п. 7 Порядка № 209н):

• на осуществление получателями расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды — недвижимое и (или) движимое имущество, признаваемых в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, в том числе расходы на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества;
• на приобретение (создание) программного обеспечения, иных результатов интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов, в том числе в рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Далее рассмотрим разъяснения финансового ведомства по применению подстатьи 228 КОСГУ в общем случае.

Разъяснения Минфина

Как указано в Письме Минфина России от 10.02.2020 № 02-08-10/8681, расходы на монтажные (демонтажные) работы отражаются в следующем порядке.

Если работы осуществляются для целей капитальных вложений в нефинансовые активы (за исключением материальных запасов) и не предусмотрены договорами поставки, договорами (контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов, то они относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Такими работами, в частности, признаются работы для целей капитальных вложений в нефинансовые активы в рамках капитального ремонта (например, реконструкция).

Если же работы осуществляются не для целей капитальных вложений (например, снос здания, сооружения), их следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Пример. Бюджетному учреждению здравоохранения учредителем выделена целевая субсидия на приобретение специального оборудования. Закупка осуществляется по разным договорам: один поставщик занимается поставкой оборудования, другой — монтажом. Стоимость оборудования составляет 660 500 руб., стоимость монтажа — 25 300 руб. Поставленное оборудование учитывается как единый инвентарный объект. Имущество отнесено к ОЦДИ.

Порядок отражения операций, связанных с получением целевых субсидий, рассмотрен в Письме Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939. Мы акцентируем внимание только на основных моментах, которые требуются для оформления бухгалтерских записей в учете.

В 2020 году доходы учреждения, полученные в виде субсидии на иные цели (в данном случае на покупку медицинского оборудования), отражаются:

• по аналитической группе подвида доходов бюджетов 150 «Безвозмездные денежные поступления» (п. 12.1.5 Порядка № 85н <2>);
• по подстатье 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» КОСГУ (п. 9.6.2 Порядка № 209н).

---

<2> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

---

Поступившее оборудование принимается к учету на основании товарно-транспортной накладной поставщика, монтажные работы отражаются на основании акта выполненных работ.

Согласно п. 99 Инструкции № 157н <4> оборудование, требующее монтажа, подлежит учету в составе материальных запасов. Смонтированное оборудование отвечает требованиям принятия его к учету как основного средства (п. 7 СГС «Основные средства» <5>). Расходы на приобретение составных частей медицинского оборудования и его монтаж в рамках разных договоров отражаются по коду вида расходов 244 и по подстатьям КОСГУ:

• 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» (в части оборудования, требующего монтажа);
• 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» (в части установки оборудования).

---

<4> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<5> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

На основании п. 10 СГС «Основные средства» оборудование принимается к учету как единый инвентарный объект, если его составные элементы имеют одинаковый срок полезного использования. Первоначальная стоимость оборудования будет складываться из фактических затрат на его приобретение и монтаж (п. 15 СГС «Основные средства»).

Поскольку приобретенное имущество отнесено к ОЦДИ, делается запись по формированию расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости поступившего имущества с применением счета 4 210 06 661 (п. 116 Инструкции № 174н <6>).

---

<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Доходы текущего отчетного периода по предоставленной субсидии начисляются в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей. Документами-основаниями, содержащими информацию о достижении условий предоставления субсидии, являются извещение (ф. 0504805), отчет о выполнении условий соглашения либо иной документ, предусмотренный соглашением (п. 150 Инструкции № 174н, Приложение 1 к Письму Минфина России № 02-06-07/6939).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы будущих периодов в сумме, указанной в соглашении	5 205 62 561	5 401 40 162	685 800
Поступили на лицевой счет учреждения средства целевой субсидии	5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КДБ 150, подстатья 162 КОСГУ)	5 205 62 661	685 800
Получено оборудование, требующее монтажа	5 105 24 347	5 302 34 734	660 500
Оплачено поступившее оборудование	5 302 34 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 347 КОСГУ)	660 500
Оказаны услуги по монтажу оборудования	5 106 21 310	5 302 28 734	25 300
Произведены расчеты за услуги монтажа	5 302 28 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 228 КОСГУ)	25 300
Списана стоимость приобретенного для монтажа оборудования	5 106 21 310	5 105 24 447	660 500
Отражен перевод вложений в приобретение оборудования с КВФО 5 на КВФО 4 (660 500+ 25 300) руб.	5 304 06 832 4 106 21 310	5 106 21 310 4 304 06 732	685 800
Принято к учету оборудование в составе основных средств	4 101 24 310	4 106 21 310	685 800
Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей	5 401 40 162	5 401 10 162	685 800
Отражены расчеты с учредителем в сумме балансовой стоимости поступившего особо ценного имущества	4 401 10 172	4 210 06 661	685 800

Разъяснения ФФОМС

Исходя из перечня, приведенного в Порядке № 209н, по подстатье 228 КОСГУ отражаются различные расходы, в частности на разработку проектной и сметной документации для строительства, а также на установку (расширение) охранной и пожарной сигнализации. Порядок проведения таких работ в медицинском учреждении регламентирован законодательными актами РФ.

В Письме ФФОМС от 16.03.2020 № 2315/21/1846 «Об использовании средств обязательного медицинского страхования» были даны следующие разъяснения по отражению перечисленных расходов за счет средств ОМС.

Разработка проектной и сметной документации для строительства объекта

В силу ч. 7 ст. 35 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя в том числе затраты на оплату работ и услуг по содержанию имущества.

В соответствии с Порядком № 209н расходы на приобретение услуг, в том числе на разработку проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов, относятся на подстатью 228 КОСГУ.

Установка (расширение) охранной и пожарной сигнализации за счет средств ОМС

В Письме № 2315/21/1846 ФФОМС отмечает, что согласно Порядку № 209н расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем, таких как охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, контроля доступа, и иных аналогичных систем, в том числе на обустройство тревожной кнопки и на работы по модернизации этих систем, отражаются по подстатье 228 КОСГУ.

Ведомство считает, что установка (расширение) единых функционирующих систем (охранная, пожарная сигнализация), включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, не оплачивается за счет средств ОМС.

Однако мы не согласны с данным выводом. В силу ч. 7 ст. 35 Федерального закона № 326-ФЗ в структуру тарифа на оплату медицинской помощи входят и расходы на приобретение основных средств (оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) стоимостью до 100 000 руб. за единицу. Таким образом, если приобретается охранная сигнализация либо система видеонаблюдения, которая стоит меньше, то учреждение вправе осуществить такие расходы. При этом должно соблюдаться следующее правило: приобретенное оборудование и стоимость монтажных работ в общей сумме не должны превышать указанную сумму.

Отметим, что при проверках территориальные фонды ОМС будут придерживаться мнения, изложенного в Письме ФФОМС № 2315/21/1846. Поэтому медицинской организации следует учитывать риски, если она не будет придерживаться вывода, изложенного чиновниками.

---