---
title: "Статья. \"Медицинское учреждение сдает помещение в аренду\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-meditsinskoe-uchrezhdenie-sdaet"
---
## Статья. "Медицинское учреждение сдает помещение в аренду"
# Статья. "Медицинское учреждение сдает помещение в аренду"
(Д.А.Смолин)
("Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2)
"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2
**МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СДАЕТ ПОМЕЩЕНИЕ В АРЕНДУ**
Утверждена новая Инструкция по бюджетному учету. Причем ее действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. С учетом этого нововведения мы расскажем об учете и налогообложении поступлений арендной платы в медучреждении.
Примечание. Инструкция по бюджетному учету утверждена Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.
Примечание. Старая Инструкция отменена.
11 апреля 2006 г. Минюст России зарегистрировал Приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н. Ранее действовавшая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, утратила силу.
## Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ медучреждения, которые имеют соответствующие лицензии, освобождены от НДС по операциям, связанным с оказанием медицинских услуг.
Обратите внимание: Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождения от НДС доходов от оказания услуг по сдаче помещений и иного имущества медицинского учреждения в аренду. Поэтому доходы от сдачи в аренду помещений облагаются НДС в общем порядке. При этом налог зачисляется на лицевые счета бюджетного учреждения по учету внебюджетных средств, открытые им в органах Федерального казначейства для уплаты НДС в доход федерального бюджета.
Следует иметь в виду, что учреждение, которое оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС, обязано вести раздельный учет таких операций согласно п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ, а это предполагает не только раздельный учет выручки, но и раздельный учет "входного" НДС. При отсутствии раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основных средств и нематериальных активов, "входной" НДС не подлежит вычету и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается. То есть если имущество, а также работы и услуги используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они были использованы при оказании этих услуг. Эту пропорцию определяют исходя из доли услуг, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости оказанных за налоговый период услуг.
Рассмотрим на примере порядок расчета налога, подлежащего вычету из бюджета, в случае, если медучреждение осуществляет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность.
*Пример* 1. Поликлиника приобрела материалы для текущего ремонта многоэтажного здания на сумму 212400 руб. (в том числе НДС - 32400 руб.). Первый этаж помещения медучреждение сдает в аренду. Поэтому после осуществления ремонта бухгалтер поликлиники возместил из бюджета часть НДС, уплаченного поставщикам. Расчет налога, подлежащего вычету, рассчитан следующим образом. Доход, получаемый от основного вида деятельности за месяц, - 1000000 руб. Поступления от сдачи в аренду помещений за этот период - 100000 руб. Следовательно, общая сумма дохода учреждения за это время составила 1100000 руб. НДС, подлежащий возмещению из бюджета, равен 2945,45 руб. (32400 x (100000 : 1100000)).
## Налог на прибыль
Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются в доходах бюджета (ст. 42 Бюджетного кодекса РФ). Однако доходы от использования указанного имущества включаются в состав доходов соответствующих бюджетов только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ арендные платежи от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами. Следовательно, учреждения независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде сдачи имущества в аренду, являются плательщиками налога на прибыль.
Из вышесказанного следует, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, должны облагаться не только налогом на добавленную стоимость, но и налогом на прибыль. Только после уплаты налогов доходы учитываются в смете доходов и расходов учреждения и отражаются в составе доходов соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Отметим, что чиновники также указывают, что поступления от сдачи имущества в аренду бюджетными учреждениями должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/4/33).
## Учет доходов от сдачи в аренду помещения
Рассмотрим порядок учета арендной платы, получаемой медицинским учреждением, при сдаче помещения в аренду на конкретном примере.
*Пример* 2. Государственная поликлиника получила от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося у нее в оперативном управлении, 7080000 руб. (в том числе НДС - 1080000 руб.). На сумму арендной платы был начислен налог на прибыль в размере 1440000 руб. (6000000 руб. x 24%). Поликлиника по смете доходов и расходов использовала полученное дополнительное финансирование: на оплату коммунальных услуг - 900000 руб., на приобретение медицинского оборудования - 4000000 руб.
В соответствии с Инструкцией N 25н бухгалтер бюджетного учреждения сделал следующие записи:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| Начислена арендная плата (без НДС) | 1 205 02 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности" | 1 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" | 6000000 |
| Отражен НДС в рамках внебюджетной деятельности, так как его сумма отдельным платежным поручением перечисляется арендатором на счет арендодателя по учету внебюджетной деятельности | 3 205 10 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" | 3 401 01 180 "Прочие доходы" | 1080000 |
| Отражен налог на прибыль | 3 205 10 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" | 3 401 01 180 "Прочие доходы" | 1440000 |
| Начислен налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет | 3 401 01 180 "Прочие доходы" | 3 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" | 1440000 |
| Начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет | 3 401 01 180 "Прочие доходы" | 3 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" | 1080000 |
| Перечислен в бюджет налог на прибыль | 3 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" | 3 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" | 1440000 |
| Перечислен в бюджет НДС | 3 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" | 3 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" | 1080000 |
| Получена арендная плата | 1 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" | 1 205 02 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности " | 6000000 |
| Зачислен НДС на лицевой счет по учету средств, полученных из внебюджетных источников (полученных от арендатора) | 3 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" | 3 205 10 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" | 1080000 |
| Зачислен налог на прибыль на лицевой счет по учету средств, полученных из внебюджетных источников (полученных от арендатора) | 3 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" | 3 205 10 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" | 1440000 |
| Получены лимиты бюджетных обязательств на коммунальные услуги | 1 501 05 223 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет коммунальных услуг" | 1 501 03 223 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг" | 900000 |
| Отражены принятые денежные обязательства по коммунальным услугам | 1 501 03 223 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг" | 1 502 01 223 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг" | 900000 |
| Получены лимиты бюджетных обязательств на приобретение основных средств | 1 501 05 310 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств" | 1 501 03 310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств" | 4000000 |
| Отражены принятые денежные обязательства по приобретению основных средств | 1 501 03 310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств" | 1 502 01 310 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств" | 4000000 |
| Отражены расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по приобретению основных средств | 1 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" | 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств" | 4000000 |
| Сформирована первоначальная стоимость медицинского оборудования | 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" | 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" | 4000000 |
| Оприходовано медицинское оборудование | 1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" | 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" | 4000000 |
| Уменьшена кредиторская задолженность по оплате коммунальных услуг | 1 302 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг" | 1 304 05 223 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по коммунальным платежам" | 900000 |
| Отражены расходы на коммунальные услуги | 1 401 01 223 "Расходы на коммунальные платежи" | 1 302 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг" | 900000 |
ЗАО "Аудиторская фирма
"Уральский союз"
Аудитор
**Д.А.СМОЛИН**