Статья: Медицинские товары и освобождение от налогообложения
Актуально на 10.11.2026.
Как цитировать: Статья: Медицинские товары и освобождение от налогообложения. https://bukva.ai/docs/statya-meditsinskie-tovary-i-osvobozhdenie-ot
(Зайцева С.Н.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 2)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 2
Реализация медицинского товара на территории РФ (впрочем, как и его ввоз в Россию) не облагается НДС в случае, если такой товар включен в особый правительственный Перечень. Какие еще условия нужно соблюсти для применения льготы? Как решаются спорные вопросы в суде? Об этом расскажем в статье.
Льгота при реализации медтовара на территории РФ
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Соответствующий Перечень медицинских товаров <1> утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 и включает в себя четыре раздела (как и рассматриваемая налоговая норма):
- II «Линзы для коррекции зрения, оправы для очков корригирующих (для коррекции зрения)»;
- III «Технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов»;
- IV «Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним».
<1> Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС.
Но чтобы применить льготу, одного попадания медицинского товара в правительственный Перечень недостаточно. Из пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, в частности, следует, что для медицинских изделий нужно еще:
- или регистрационное удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с правом ЕАЭС;
- или — до 31.12.2021 — регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданное в соответствии с законодательством РФ.
К сведению. Представление в налоговые органы вместе с налоговыми декларациями документов, подтверждающих право на освобождение от обложения НДС, Налоговым кодексом не предусмотрено. В то же время на основании п. 6 ст. 88 НК РФ и Определения КС РФ от 09.06.2005 № 287-О налоговые органы вправе при проведении камеральной налоговой проверки истребовать (в порядке, установленном ст. 93 НК РФ) у налогоплательщиков-«освобожденцев» документы, подтверждающие право на это освобождение (Письмо Минфина России от 01.04.2016 № 03-07-11/18691). Отсюда вывод: копия регистрационного удостоверения представляется налоговикам по запросу последних.
Льгота при ввозе медицинского товара на территорию РФ
Не облагается НДС (освобождается от налогообложения) и ввоз таких (указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) товаров на территорию РФ. Об этом сказано в абз. 2 п. 2 ст. 150 НК РФ. Кроме того, сюда же попали:
- сырье и комплектующие изделия, которые предназначены для производства товаров, указанных в абз. 2, и аналоги которых не производятся в РФ (абз. 3 п. 2 ст. 150 НК РФ);
- материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (п. 3 ст. 150 НК РФ).
Для применения льготы здесь также нужно соблюсти все необходимые условия. В частности, положение абз. 3 п. 2 ст. 150 НК РФ применяется при условии представления в таможенные органы документа, подтверждающего целевое назначение таких сырья и комплектующих изделий и отсутствие их аналогов, которые производятся в России, выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке госполитики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в установленном порядке.
Обратите внимание! В случае ввоза таких сырья и комплектующих изделий с территории государства — члена ЕАЭС данный документ представляется в налоговый орган.
А ввоз в Россию материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов не облагается НДС в случае, если таковые соответствуют Перечню материалов <2>, утвержденному Правительством РФ от 29.04.2002 № 283.
<2> Перечень материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых в Российскую Федерацию не подлежит обложению НДС.
Коды актуализируются
Итак, реализация в России некоторых медицинских товаров, а также их ввоз на территорию РФ при соблюдении всех условий не облагаются НДС. В числе таких товаров, к примеру, медицинские изделия из разд. I Перечня медицинских товаров.
Но в сам Перечень (в целях актуализации кодов) время от времени вносятся изменения. Так, в 2018 году три (п. 9, 18, 21 в частности) из 21 пункта этого раздела дополнены новыми кодами (см. Постановление Правительства РФ от 20.03.2018 № 307), причем действие названных изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017. Внесены изменения и в разд. III (п. 25, 28, 29, 31, 33, 36, 42) Перечня медицинских товаров.
Обратите внимание! Постановлением Правительства РФ № 307 заменены некоторые коды в позициях 4, 6, 7, 8 и 9 Перечня материалов.
При таких обстоятельствах нужно быть особо внимательным, ведь именно в отношении кодов (принадлежности товара к той или иной товарной субпозиции) чаще всего и возникают разногласия с таможенниками.
Чтобы не быть голословными, приведем пример — дело № А56-64386/2017. Суть его такова.
Общество 14.02.2017 ввезло и задекларировало товар, уплатив НДС по ставке 18%. Графы декларации по товарам (ДТ) при этом были заполнены так:
В дальнейшем общество, полагая, что имеет право на возврат излишне уплаченного НДС, поскольку ввезенный им товар является изделием медицинского назначения, ввоз которого освобожден от обложения НДС (п. 2 ст. 150 НК РФ и разд. IV Постановления Правительства РФ № 1042), обратилось в таможенный орган с заявлением о внесении изменений в ДТ. В подтверждение того, что товар является медицинским изделием, представлены регистрационное удостоверение (от 03.11.2011) и сертификат соответствия (от 27.01.2017).
Но таможенники (письмо от 11.08.2017) обществу отказали (мол, основания для предоставления льготы по уплате НДС отсутствуют), что и послужило для последнего поводом обратиться в суд.
Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области признал позицию таможенного органа правомерной (Решение от 19.11.2017). Апелляция поддержала коллег (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2018).
Согласно п. 2 Примечаний к Перечню медицинских товаров для целей применения разд. II — IV необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по Классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).
Между тем в разд. IV «Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним» Перечня медицинских товаров (в редакции, действовавшей на момент происходящих событий) указанный обществом код товара (6406 90 500 0) не поименован, а обозначены лишь коды 6403 и 9021.
| N | Наименование товара и ссылка на соответствующий код ОКП (ОК 005-93) <*> | Код в соответствии с ОКПД 2 (ОК 034-2014) | Код единой ТН ВЭД ЕАЭС |
|---|---|---|---|
| 45 | Обувь ортопедическая 88 2180, 88 2280, 88 2380, 88 2480, 88 2580, 88 2680, 88 2780 (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки) | 32.50.22.150 | 6403, 9021 |
<*> Учитывается в отношении медицинских изделий, зарегистрированных в установленном порядке до 01.01.2017.
Соответствующие изменения в Перечень медицинских товаров внесены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2016 № 1581 <3>.
<3> Постановление Правительства РФ № 1581 подлежит применению с 03.01.2017, то есть со дня его официального опубликования (см. Письма Минфина России от 07.04.2017 № 03-07-07/20705, от 22.02.2017 № 03-07-07/10204, 03-07-14/10151).
К сведению. Наименование «Обувь ортопедическая... в том числе стельки, полустельки...» (п. 44) из Перечня медицинских товаров до внесения в него изменений Постановлением Правительства РФ № 1581 включало коды ТН ВЭД, относящиеся в том числе к товарным группам из 6403, из 6406, из 9021.
Не изменило ситуации и рассмотрение дела кассацией — Постановление АС СЗО от 14.06.2018 № Ф07-4795/2018. Из содержания нормативного акта следует: общество пыталось пояснить, что ввоз спорного товара изначально сопровождался кодом 9021 10 100 0 «Приспособления ортопедические» <4>. Однако таможня в ходе контроля за правильностью определения классификационного кода товара пришла к выводу, что ввезенные товары должны быть заявлены по коду 6406 90 500 0 «Вкладные стельки и другие сменные детали» <5>, тем самым обязав общество произвести доплату НДС по налоговой ставке 18%.
<4> Группа 90 «Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности».
<5> Группа 64 «Обувь, гетры и аналогичные изделия; их детали».
Данный факт влияния на решение кассации не оказал: товар имеет код ОКПД 32.50.22.150 и код товара ТН ВЭД ЕАЭС, относящийся к товарной группе 6406, который не поименован в п. 45 Перечня медицинских товаров!
Более того, не поддержал общество и Верховный Суд, куда оно обратилось с кассационной жалобой. Поскольку судами установлено наличие у таможенного органа правовых оснований для принятия решения об отказе в предоставлении обществу преференции «Освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимой в Российскую Федерацию важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники» в виде условно начисленного НДС в размере 18% и доначисления подлежащих уплате таможенных платежей, обществу правомерно отказано в удовлетворении заявленного требования о признании такого решения незаконным.
При таких обстоятельствах доводы общества не могут служить основанием для передачи заявления на рассмотрение в порядке кассационного производства Судебной коллегией — см. Определение ВС РФ от 04.12.2018 № 307-КГ18-14645.
Об НДС при ввозе принадлежностей к медизделиям: разъяснения компетентных органов
Когда принадлежности к медицинским изделиям ввозятся на территорию РФ отдельно от этих изделий, вопрос о применении льготы возникает довольно часто. Можно ли ею воспользоваться?
Минфин дает положительный ответ. Но для освобождения от НДС в указанном случае нужно соблюсти те же условия, о которых говорилось выше (наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие и принадлежность товара к Перечню медицинских товаров). Соответствующие разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 29.11.2018 № 03-07-14/86270 и от 07.09.2018 № 03-07-07/64096.
Этот же подход — к ввозу принадлежностей медицинских изделий, облагаемых по ставке 10% <6>. В Письме от 03.09.2018 № 03-07-07/62696 специалисты ведомства, напомнив, что Перечень медицинских изделий, в отношении которых применяется ставка НДС 10% (кроме медицинских изделий, освобождаемых от налогообложения на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688, подчеркнули: освобождение от уплаты НДС (налоговая ставка 10%) в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых в РФ отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в соответствующие Перечни.
<6> Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей «Медицинские товары: льготная ставка НДС» на с. 18 номера.
При выполнении названных условий в отношении данных товаров применяется ставка НДС в размере 18% (см. также Письма Минфина России от 03.04.2018 № 03-07-07/21278 и от 06.02.2018 № 03-07-03/7040).
07.02.2019