Статья. «Материальная помощь — оптимизация налогообложения»

(Ф. М. Николаев)

(«Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, № 12)

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ — ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Если бухгалтер правильно оценит ситуацию, то практически во всех случаях он может устроить так, что принесет выгоду своей фирме. И даже требования налоговиков — а они, согласитесь, обычно преследуют интересы бюджета — обернет в свою пользу.

Возьмем материальную помощь, выплачиваемую сотрудникам предприятия. Чиновники настаивают на том, чтобы на эти суммы фирма не уменьшала свою налогооблагаемую прибыль. Что ж, это нам только на руку: ведь тогда не надо платить ЕСН, а его ставка составляет 35,6 процента, в то время как ставка налога на прибыль — 24 процента. Если организация применяет регрессивную шкалу или пользуется льготой по ЕСН, то лучше заплатить соцналог.

Организация платит ЕСН по полной ставке

Если вы перечисляете в бюджет ЕСН «по полной программе», то вам лучше выполнить требования чиновников и не учитывать сумму материальной помощи при налогообложении прибыли (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Ведь в этом случае ЕСН на материальную помощь начислять не придется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Между тем его ставка больше, чем ставка налога на прибыль.

Помимо этого у вас есть возможность еще и не платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Но для этого материальную помощь надо оформить не на работника, а, скажем, на его родственника. И вот почему. Данные взносы нужно начислять лишь на выплаты своим сотрудникам, с кем заключены договоры (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Если же деньги будут выданы не работнику организации, а другому человеку, то получается, что взносы платить не надо, ведь никаких договоров вы с ним не подписывали.

Чтобы получить материальную помощь, этот человек должен написать заявление. На его основании руководитель издает приказ, в котором указывает размер материальной помощи и день, когда ее надо выдать.

Среднеотраслевые значения показателей, которые используются при расчете тарифов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев, приведены в постановлении ФСС России от 31 марта 2003 г. № 36.

Пример 1.

В октябре 2003 года ООО «Шахтер» решило выплатить Иванову А. Д. материальную помощь — 6000 руб. Предположим, данная организация отнесена к 22-му классу профессионального риска, при этом страховой тариф равен 8,5 процента. Налог на прибыль организация платит по ставке 24 процента, а ЕСН по ставке 35,6 процента.

Рассмотрим два варианта, которыми можно оформить материальную помощь.

Вариант 1: предприятие выписало материальную помощь не Иванову А.Д., а на имя его жены, которая не работает в ООО «Шахтер». Она и написала заявление с просьбой о материальной помощи (для оплаты учебы сына). К заявлению были приложены свидетельство о рождении сына и справка из ВУЗа о том, сколько стоит обучение.

На сумму данной материальной помощи нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль. Следовательно, переплата по налогу на прибыль составит 1440 руб. (6000 руб. x 24%). Зато ООО «Шахтер» не надо платить ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев. Экономия равна: по ЕСН — 2136 руб. (6000 руб. x 35,6%), а по страховым взносам — 510 руб. (6000 руб. x 8,5%). Итого 2646 руб. (2136 + 510).

Разница между экономией и переплатой — 1206 руб. (2646 — 1440).

Вариант 2: материальная помощь выплачена Иванову А.Д.

Переплата по налогу на прибыль — 1317,6 руб. ((6000 руб. — 510 руб.) x 24%), по страховым взносам — 510 руб. (6000 руб. x 8,5%). Экономия на ЕСН — 2136 руб. (6000 руб. x 35,6%).

Разница между экономией и переплатой равна 308,4 руб. (2136 — 1317,6 — 510).

В данном случае наиболее выгодным будет первый вариант.

Обратите внимание: некоторые виды материальной помощи не облагаются страховыми взносами, даже если их выплатить своему работнику. А именно: взносы не начисляются, когда материальная помощь оказана сотруднику в связи со стихийным бедствием, пожаром, кражей имущества, увечьем. Это же относится и к помощи, выплачиваемой в случае смерти работника или его близкого родственника. Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. В таких случаях не важно, на кого вы оформите помощь — на сотрудника организации или нет. Только к заявлению работника лучше приложить документы, подтверждающие основания выплаты (справку из милиции о краже и т.п.).

Организация применяет регрессивную шкалу ставок или пользуется льготами по ЕСН

В 2004 году с зарплаты всех сотрудников, которые родились в 1967 году и позже, организации будут перечислять 10 процентов на финансирование страховой части пенсии и 4 процента — на накопительную часть.

Если предприятие уплачивает ЕСН по регрессивной шкале, то, например, на выплаты сверх 100000 руб. ставка соцналога составляет 20 процентов и ниже (п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ). Как вы понимаете, это меньше, чем 24 процента — ставка налога на прибыль.

А когда организация использует льготы по ЕСН, установленные статьей 239 Налогового кодекса РФ, то она вообще должна начислять лишь взносы в Пенсионный фонд РФ. В таких случаях материальную помощь выгоднее включить в расходы при налогообложении прибыли и начислить на нее ЕСН.

Как же оформить эту выплату, чтобы уменьшить на нее налогооблагаемый доход? Во-первых, можно попробовать прописать ее в трудовом договоре. А во-вторых, оформить материальную помощь как премию. Рассмотрим оба варианта.

Прописать материальную помощь в трудовом договоре.

Как мы уже отметили, материальная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль. Однако есть пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, где сказано, что налогооблагаемый доход можно уменьшить на те выплаты, которые прописаны в трудовом договоре работника. Так почему бы предприятию не внести в этот договор пункт о том, что сотруднику будет выдаваться материальная помощь?

Пример 2.

В октябре 2003 года ООО «Парус» выплатило своему работнику-инвалиду материальную помощь — 5000 руб. Налог на прибыль ООО «Парус» перечисляет по ставке 24 процента. С начала года данному работнику выплатили не более 100 000 руб., поэтому начислять нужно только пенсионные взносы. Их ставка — 14 процентов.

Вариант 1.

Включив материальную помощь в расходы, ООО «Парус» не платит ЕСН, однако нужно начислить страховые взносы в ПФР. Они составят 700 руб. (5000 руб. x 14%). При этом предприятие сэкономит на налоге на прибыль 1368 руб. ((5000 руб. + 700 руб.) x 24%). В итоге экономия — 668 руб. (1368 — 700).

Вариант 2.

Если помощь не учитывать при расчете налога на прибыль, то получим следующие суммы. Переплата по налогу на прибыль — 1200 руб. (5000 руб. x 24%). Экономия на пенсионных взносах — 700 руб. В итоге ООО «Парус» больше заплатит, чем сэкономит. Очевидно, что первый вариант предпочтительнее.

Однако если вы решили уменьшить налогооблагаемый доход на сумму материальной помощи, для чего внесли соответствующие изменения в трудовой или коллективный договор, то будьте готовы к тому, что налоговики признают такие действия незаконными. В подобных случаях чиновники ссылаются на пункт 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Там четко сказано: материальная помощь не уменьшает налогооблагаемый доход. Причем здесь нет никаких оговорок, вроде тех, что содержатся в пунктах 25 и 26 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Напомним, что согласно этим пунктам из налоговой базы не исключаются затраты организации на питание и проезд сотрудников. А далее идет оговорка: кроме случаев, когда данные расходы прописаны в трудовом или коллективном договоре. Поскольку в пункте 23 подобной оговорки нет, то налоговики делают вывод, что материальная помощь ни при каких условиях не может учитываться в расчете налога на прибыль.

В трудовом договоре обязательно должны быть указаны условия оплаты — тарифная ставка или оклад работника, надбавки, а также поощрительные выплаты и т.д. (ст. 57 Трудового кодекса РФ). То есть, по большому счету, любая предусмотренная в договоре выплата является частью вознаграждения за труд, в том числе и материальная помощь, главное правильно указать основания, при которых сотрудник может на нее рассчитывать.

Если организация помогает работнику, потому что у него затопило квартиру, вряд ли удастся доказать, что такая материальная помощь экономически оправданна. Следовательно, ее нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Но стоит поменять формулировку, например, материальная помощь выдается за каждые полгода, отработанные в данной организации) — и можно говорить, что такая выплата оправданна.

Оформить материальную помощь как премию.

Премии уменьшают налогооблагаемый доход фирмы. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Казалось бы, чего проще — заменить в трудовом договоре словосочетание «материальная помощь» на слово «премия». Но и здесь есть нюансы, на которые бухгалтеру необходимо обратить внимание. Чтобы учесть премии при расчете налога на прибыль, недостаточно оговорить их в трудовом договоре (п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Нужно, чтобы вознаграждение было выплачено за хорошие производственные результаты (п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ). А вот если поводом станет какой-либо праздник, скажем Новый год, то премия не будет уменьшать налогооблагаемый доход. Поэтому, решив выдавать материальную помощь под видом премии, распишите в приказе и трудовом договоре, что данная выплата связана с производительностью.

И еще одно требование к премиям предъявляет глава 25 Налогового кодекса РФ. Налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на премии, выдаваемые за счет целевых поступлений или средств специального назначения.

Несмотря на все эти условия, премии все равно проще списать на расходы, нежели на материальную помощь. Ведь, как вы помните, налоговики против того, чтобы уменьшать налогооблагаемый доход на материальную помощь. В отношении же премий у них таких предубеждений нет.

Целевые поступления не облагаются НДС, поскольку не связаны с реализацией продукции.

Пример 3.

В сентябре 2003 года администрация ООО «Пегас» решила помочь своему сотруднику, поэтому выплатила ему 3000 руб. При этом было решено оформить данную выплату как премию по итогам работы за квартал. Тем более что такая возможность предусмотрена в трудовом договоре с работником. Поощряя работника, фирма не использовала ни целевые средства, ни спецфонды.

ООО «Пегас» имеет право применять регрессивную шкалу ставок, а доход сотрудника, рассчитанный с начала 2003 года, превысил 100000 руб. Поэтому премия облагается ЕСН по ставке 20 процентов. Ставка налога на прибыль — 24 процента.

1. Выплата оформлена как премия

Тогда сумма единого социального налога составит 600 руб. (3000 руб. x 20%). Однако на налоге на прибыль ООО «Пегас» сэкономит 864 руб. ((3000 руб. + 600 руб.) x 24%).

2. Тот же результат получится, если организация выплатит 3000 руб. как материальную помощь, при этом оговорив ее в трудовом договоре.

3. ООО «Пегас» выполнило требование налоговиков и не учло материальную помощь при расчете налога на прибыль.

В итоге фирма переплатила данный налог на 720 руб. (3000 руб. х 24%). На соцналоге же ООО «Пегас» сэкономит 600 руб. Получается, что в этом случае организация заплатит самую большую сумму налогов.

Когда вы будете решать, менять материальную помощь на премии или нет, нужно учесть некоторые нюансы.

Прежде всего премии облагаются взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев. Это следует из пункта 3 Правил, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184. Что касается материальной помощи, то, как было сказано, в ряде случаев страховые взносы на нее не начисляются (при стихийном бедствии или смерти родственников).

Кроме того, не стоит забывать про налог на доходы физических лиц. Разумеется, плательщиком в данном случае является работник, и в конечном счете от экономии на этом налоге выигрывает именно он. Но если вы хотите, чтобы ваш сотрудник не переплачивал налог на доходы физлиц, то обратите внимание на следующие моменты.

С премий данный налог удерживать нужно. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 208, а также из пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют лишь иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования и т.п. (полный их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89).

Другое дело — материальная помощь. Если ее размер не превышает 2000 руб. в год, то налог начислять не надо. Об этом сказано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены и те виды материальной помощи, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, независимо от размера. Они приведены в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Во-первых, это материальная помощь, выдаваемая работнику в связи со смертью его близкого родственника. Во-вторых, помощь, оказываемая членам семьи умершего работника. В-третьих, выплаты работникам, которые пострадали от террористических актов на территории России.

Если организация по каким-либо причинам не может удержать с работника налог на доходы физических лиц, то об этом она должна сообщить в свою налоговую инспекцию.

Организация работает с убытком

Прочитав название этого раздела, вы можете спросить: да есть ли смысл экономить на налогах, если организация работает с убытком? Смысл есть, ведь, учитывая материальную помощь в расходах, организация увеличивает свой убыток. А его, напомним, можно переносить на будущее. То есть, на убыток текущего года можно уменьшить прибыль, которую организация только планирует получить в течение следующих 10 лет (ст. 283 НК РФ). Если предприятие не надеется исправить свое финансовое положение или убытки настолько велики, что их вряд ли удастся списать, то проще сделать так, как требуют налоговики, а именно: выданные работнику деньги оформить как материальную помощь и при расчете налога на прибыль их не учитывать. Чтобы сэкономить на налогах, стоит просчитать все варианты оформления материальной помощи. Ну а потом уже смотрите, что лучше для вашей фирмы: оформить материальную помощь как премию или выписать деньги не работнику, а его родственнику. Или выгоднее ничего не менять, а просто выплатить сотруднику обычную материальную помощь.

---