---
title: "Статья: Компенсация работником сумм причиненного ущерба. Налоговый учет"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-kompensatsiya-rabotnikom-summ"
---

## Статья: Компенсация работником сумм причиненного ущерба. Налоговый учет

# Статья: Компенсация работником сумм причиненного ущерба. Налоговый учет

(Миленина Н.В.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4

<div align="center">

<a id="p100002"></a>**КОМПЕНСАЦИЯ РАБОТНИКОМ СУММ ПРИЧИНЕННОГО УЩЕРБА.**<br>
**НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ**

</div>


<a id="p100003"></a>В продолжение разговора, начатого в [статье](https://bukva.ai/docs/statya-ob-uscherbe-prichinennom-apteke-i) Н.В. Фирфаровой "Об ущербе, причиненном аптеке, и материальной ответственности работника", предлагаем обсудить ряд моментов, связанных с учетом сумм возмещения ущерба, причиненного работником. Как аптеке учесть сумму полученной компенсации в целях исчисления налога на прибыль? Как учесть убыток, появившийся в результате виновных действий работника? Возникает ли у нарушителя доход в ситуации, когда аптека отказывается от взыскания с него сумм причиненного ущерба?

<div align="center">

<a id="p100004"></a>**Если работник возместил аптеке причиненный ущерб**

</div>


<a id="p100005"></a>Работник, причинивший ущерб работодателю, обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб в соответствии с нормами трудового законодательства и иными федеральными законами (ст. 238 ТК РФ).
<a id="p100006"></a>Согласно ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 3 данной статьи к внереализационным доходам относятся в том числе доходы организации в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
<a id="p100007"></a>Датой получения доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником (виновным лицом) либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

<a id="p100008"></a>Обратите внимание! Основанием для учета сумм возмещения убытков (ущерба) является:
- <a id="p100009"></a>либо признание соответствующих сумм виновником;
- <a id="p100010"></a>либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.
<a id="p100011"></a>Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой работнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356).

<a id="p100012"></a>Основанием, свидетельствующим о признании виновным лицом обязанности возместить причиненный ущерб организации полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им соответствующих сумм (Письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534, направленное Письмом ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@ территориальным налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе).
<a id="p100013"></a>Аналогичная позиция высказана Минфином России в Письмах от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 07.12.2017 N 03-03-06/1/81481, от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77415.

<a id="p100014"></a>Примечание. Фактически уплаченные работником суммы компенсации ущерба подлежат включению аптекой в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

<a id="p100015"></a>Вместе с тем аптечная организация вправе учитывать убытки, причиненные работником, при формировании базы по налогу на прибыль организаций. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
- <a id="p100016"></a>суммы ущерба компенсированы работником;
- <a id="p100017"></a>затраты, понесенные аптекой в связи с причинением ей ущерба, соответствуют критерию, изложенному в п. 1 ст. 252 НК РФ (то есть являются обоснованными, документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
<a id="p100018"></a>К такому выводу приходит Минфин России (Письма от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1023, от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23667).

<a id="p100019"></a>Примечание. Если организация компенсирует понесенные убытки за счет средств работника, то она вправе учитывать указанные затраты при формировании базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

<a id="p100020"></a>Если аптека отказывается от взыскания с работника

<div align="center">

**сумм возмещения причиненного ущерба**

</div>


<a id="p100021"></a>В силу ст. 240 ТК РФ с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, работодатель вправе полностью или частично отказаться от возмещения виновным работником ущерба.
<a id="p100022"></a>Допустим, в ходе инвентаризации в аптеке выявлена недостача. Сумма материального ущерба от недостачи частично компенсируется виновным работником, в остальной части работодатель принимает решение о списании недостачи за счет организации.
<a id="p100023"></a>Является ли сумма причиненного ущерба доходом работника? Должен ли работодатель в указанном случае удержать НДФЛ с суммы списания недостачи, допущенной по вине работника, за счет собственных средств? Обязана ли аптека в таком случае исчислить страховые взносы с этих сумм?

<a id="p100024"></a>Обратите внимание! Исходя из ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц на основании гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

<a id="p100025"></a>До недавнего времени мнение контролирующих органов сводилось к следующему: если работодатель, в соответствии с Трудовым кодексом, установил размер причиненного ему конкретным работником ущерба, причину его возникновения и предел материальной ответственности работника, то отказ работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба приводит к возникновению у последнего дохода (экономической выгоды), полученного им в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-04-05/28925).
<a id="p100026"></a>На сегодняшний день позиция Минфина поменялась. В Письме от 20.10.2017 N 03-04-06/68917 финансовое ведомство снова указало на способ определения размера причиненного работником ущерба: конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба, согласно положениям трудового законодательства, устанавливается работодателем. Однако теперь данный факт позволил чиновникам сделать противоположный вывод. По их мнению, в такой ситуации у работника не возникает экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался.
<a id="p100027"></a>Вместе с тем объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на основании федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника.
<a id="p100028"></a>Следовательно, расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами.

<a id="p100029"></a>Примечание. Сумма ущерба, причиненного аптеке ее работником, не является доходом последнего в случае списания аптекой недостачи, допущенной по вине нарушителя, за счет собственных средств. Значит, при отказе работодателя от взыскания с ее работника причиненного ущерба объекта обложения НДФЛ, как и страховыми взносами, не возникает.

<a id="p100030"></a>Н.В. Миленина

<div align="right">

Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100031"></a>Подписано в печать

</div>

<div align="center">

09.04.2018

</div>




<a id="p100032"></a>

---