---
title: "Статья: \"Коммунальный\" НДС по договору аренды"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-kommunalnyy-nds-po-dogovoru-arendy"
---

## Статья: "Коммунальный" НДС по договору аренды

# Статья: "Коммунальный" НДС по договору аренды

(Луговая Н.Н.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3

<a id="p100002"></a>"КОММУНАЛЬНЫЙ" НДС ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ

<a id="p100003"></a>Предприятия фармацевтической отрасли могут выступать как в роли арендодателя (например, муниципальные унитарные аптеки сдают площади в аренду [<1>](#p100005)), так и арендатора (допустим, аптека снимает нежилое помещение в доме). И у тех и у других (при применении общей системы налогообложения) могут возникать вопросы в отношении исчисления НДС по коммунальным услугам (таковыми, как правило, считаются горячее и холодное водоснабжение, электроснабжение, отопление, газоснабжение). Ответим на наиболее актуальные из них в настоящей статье.

<a id="p100004"></a>

---

<a id="p100005"></a><1> См., например, [статью](https://bukva.ai/docs/statya-apteka-arendodatel-osobennosti) Е.П. Зобовой "Аптека-арендодатель: особенности налогового и бухгалтерского учета", N 1, 2019.

<a id="p100006"></a>Учет у арендодателя

<a id="p100007"></a>Вопрос: Как облагаются НДС перевыставленные арендатору коммунальные услуги? Какие бухгалтерские записи при этом будут сделаны в учете арендодателя?

<a id="p100008"></a>Ответ зависит от того, как договором аренды предусмотрены расчеты между арендодателем и арендатором.
<a id="p100009"></a>Если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы (последняя может быть представлена либо в виде фиксированной величины либо состоять из постоянной и переменной, меняющейся в зависимости от объема потребленной "коммуналки", части), начислить НДС нужно с полной ее суммы, включая "коммуналку" (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).

<div align="right">

<a id="p100010"></a>*Пример 1. Арендная плата по договору аренды состоит из постоянной (140 000 руб., в том числе НДС 20%) и переменной частей. Последняя (с учетом показаний счетчиков) за февраль составила 100 000 руб. (в том числе НДС 20%).*<br>
<a id="p100011"></a>*Арендодатель в учете сделал следующие бухгалтерские записи:*

</div>



| <a id="p100012"></a>Содержание операции | <a id="p100013"></a>Дебет | <a id="p100014"></a>Кредит | <a id="p100015"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100016"></a>Начислена арендная плата (с учетом переменной части коммунальных услуг) | <a id="p100017"></a>76 | <a id="p100018"></a>91 | <a id="p100019"></a>200 000 |
| <a id="p100020"></a>Начислен НДС к уплате в бюджет | <a id="p100021"></a>76 | <a id="p100022"></a>68 | <a id="p100023"></a>40 000 |
| <a id="p100024"></a>Получены денежные средства в счет оплаты аренды помещения, включая коммунальные услуги | <a id="p100025"></a>51 | <a id="p100026"></a>76 | <a id="p100027"></a>240 000 |


<a id="p100028"></a>Если стоимость коммунальных услуг перевыставлена сверх арендной платы, начислять НДС на нее не нужно, поскольку, подчеркивают официальные органы, арендодатель не может выступать в качестве поставщика коммунальных услуг, а сам выступает в роли покупателя (абонента) (Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392, от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895, от 03.03.2006 N 03-04-15/52, ФНС России N ШС-22-3/86@ (п. 2)). Здесь же, кстати, даны ссылки на судебную практику, подтверждающую эту позицию (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08, от 10.03.2009 N 6219/08, от 06.04.2000 N 7349/99, от 22.05.2008 N 4855/08).

<a id="p100029"></a>Пример 2. В феврале от ресурсоснабжающих организаций получены расчетные документы. Стоимость потребленных коммунальных услуг составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Арендодатель произвел расчет (пропорционально занимаемым площадям арендатора), выделил сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, - 100 000 руб. (в том числе НДС), и перевыставил ему эту сумму сверх арендной платы. (Арендная плата установлена в сумме 140 000 руб/мес.)
<a id="p100030"></a>Арендодатель сделал в учете следующие бухгалтерские записи:


| <a id="p100031"></a>Содержание операции | <a id="p100032"></a>Дебет | <a id="p100033"></a>Кредит | <a id="p100034"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100035"></a>Перечислены денежные средства поставщикам за коммунальные услуги | <a id="p100036"></a>60 | <a id="p100037"></a>51 | <a id="p100038"></a>360 000 |
| <a id="p100039"></a>Отражена стоимость коммунальных услуг, подлежащая возмещению арендатором | <a id="p100040"></a>76 | <a id="p100041"></a>60 | <a id="p100042"></a>100 000 |
| <a id="p100043"></a>Получены денежные средства в счет возмещения стоимости за коммунальные услуги | <a id="p100044"></a>51 | <a id="p100045"></a>76 | <a id="p100046"></a>100 000 |


<a id="p100047"></a>Вопрос: В какой момент услуги по аренде недвижимости, зафиксированные в твердой сумме, считаются оказанными в целях выставления счета-фактуры? Когда арендодатель производит записи в книге продаж?

<a id="p100048"></a>В Письме Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@) содержится вывод, согласно которому при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счет-фактуру следует выставлять не позднее пяти дней (п. 3 ст. 169 НК РФ), считая со дня окончания налогового периода (квартала - ст. 163 НК РФ), в котором такие услуги оказаны.
<a id="p100049"></a>Вместе с тем Минфин России подчеркивает, что выставление счета-фактуры на последнее число месяца, в котором оказаны услуги долгосрочной аренды, не противоречит Налоговому кодексу (Письма от 05.06.2018 N 03-07-09/38397, от 22.04.2015 N 03-07-09/22983 и от 06.04.2015 N 03-07-14/19170).
<a id="p100050"></a>Таким образом, арендодатель вправе выставлять счета-фактуры либо каждый месяц, либо по окончании налогового периода (квартала). Во избежание конфликтных ситуаций рекомендовано прописать данный момент в договоре.
<a id="p100051"></a>Что касается регистрации указанных счетов-фактур в книге продаж: на основании п. 2 и абз. 2 п. 3 Правил ведения книги продаж такая регистрация производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты выставления счетов-фактур покупателям и от даты их получения покупателями.

<a id="p100052"></a>Вопрос: Как арендодатель выставляет счет-фактуру арендатору, если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы в виде переменной части, меняющейся от объема потребленных услуг?

<div align="center">

<a id="p100053"></a>Арендодатель в силу п. 3 ст. 168 НК РФ выставляет арендатору (не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуги) счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ), в котором вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы указывает единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величин.<br>
<a id="p100054"></a>Подтверждают данный подход официальные органы (Письма Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175 (п. 2), ФНС России N ШС-22-3/86@ (п. 1)).

<a id="p100055"></a>Вопрос: Предусмотрено ли выставление арендодателем счета-фактуры арендатору в порядке возмещения расходов на оплату коммунальных услуг сверх арендной платы?

<a id="p100056"></a>Если договором аренды зафиксировано, что платежи за коммунальное обслуживание не являются переменной частью арендной платы, а взимаются отдельно в порядке возмещения затрат арендодателя, счет-фактура на эту сумму арендатору не выставляется. (Арендодатель не оказывает коммунальные услуги арендатору.)

</div>

<a id="p100057"></a>Данная позиция отражена в п. 2 Письма ФНС России N ШС-22-3/86@. В Письме Минфина России от 10.02.2011 N 03-03-06/1/86 рекомендовано руководствоваться указанным Письмом ФНС.

<a id="p100058"></a>Вопрос: Может ли арендодатель заявить к вычету НДС, предъявленный "коммунальщиками", в полной сумме, если часть стоимости таких услуг включена в стоимость арендной платы, предъявленной арендатору?

<a id="p100059"></a>Из разъяснений компетентных органов можно сделать вывод, что если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы, арендодатель начисляет НДС с полной ее суммы, включая "коммуналку" (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ), то предъявленный поставщиками коммунальных услуг НДС арендодатель вправе принять к вычету в полном размере в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России N ШС-22-3/86@).

<a id="p100060"></a>Пример 3. В феврале от ресурсоснабжающих организаций получены расчетные документы. Стоимость потребленных коммунальных услуг составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Арендодатель произвел расчет (пропорционально занимаемым площадям арендатора) и выделил сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, - 100 000 руб. (в том числе НДС). См. также условие [примера 1](#p100010).
<a id="p100061"></a>Арендодатель в учете сделал следующие бухгалтерские записи:


| <a id="p100062"></a>Содержание операции | <a id="p100063"></a>Дебет | <a id="p100064"></a>Кредит | <a id="p100065"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100066"></a>Перечислены денежные средства поставщикам за коммунальные услуги | <a id="p100067"></a>60 | <a id="p100068"></a>51 | <a id="p100069"></a>360 000 |
| <a id="p100070"></a>Отражена стоимость коммунальных услуг | <a id="p100071"></a>44 | <a id="p100072"></a>60 | <a id="p100073"></a>300 000 |
| <a id="p100074"></a>Отражена сумма предъявленного НДС | <a id="p100075"></a>19 | <a id="p100076"></a>60 | <a id="p100077"></a>60 000 |
| <a id="p100078"></a>Принят НДС в состав налоговых вычетов | <a id="p100079"></a>68 | <a id="p100080"></a>19 | <a id="p100081"></a>60 000 |
| <a id="p100082"></a>Начислена арендная плата (с учетом стоимости потребленной арендатором "коммуналки") | <a id="p100083"></a>76 | <a id="p100084"></a>91 | <a id="p100085"></a>200 000 |
| <a id="p100086"></a>Начислен НДС к уплате в бюджет | <a id="p100087"></a>76 | <a id="p100088"></a>68 | <a id="p100089"></a>40 000 |
| <a id="p100090"></a>Получены денежные средства в счет оплаты аренды помещения, включая коммунальные услуги | <a id="p100091"></a>51 | <a id="p100092"></a>76 | <a id="p100093"></a>240 000 |


<a id="p100094"></a>Стоит отметить, что налоговые органы обращают пристальное внимание на ситуации, связанные с перевыставлением тех или иных платежей, особенно если речь идет о договорах между взаимозависимыми лицами. Смутить может и наличие иных (в сравнении с другими договорами, заключенными этим арендодателем) условий договора. Приведем доказательства.
<a id="p100095"></a>Постановление АС СКО от 16.01.2017 N Ф08-8037/2016 по делу N А53-25043/2015. Организация оказывала услуги по предоставлению помещений в аренду различным компаниями и ИП на основании однотипных по содержанию договоров аренды, за исключением одного (с ЗАО) из них. По нему арендная плата установлена в виде основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей, причем последняя оплачивается отдельно (с даты предъявления арендатору счета и передачи актов оказания услуг по обеспечению электроэнергией, теплоэнергией, водой, канализацией). В иных договорах переменная часть ("коммуналка") отсутствовала.
<a id="p100096"></a>В I квартале 2011 года в адрес всех арендаторов выставлены счета-фактуры по аренде без учета коммунальных услуг. А вот суммы предъявленного "коммунальщиками" НДС за этот период арендодателем включены в налоговые вычеты по всем арендаторам в полном объеме.
<a id="p100097"></a>Налоговые инспекторы, принимая во внимание факт того, что счета-фактуры в адрес арендаторов на стоимость потребленной "коммуналки" не выставлялись, НДС с них не исчислялся и не уплачивался, сочли неправомерным заявление вычетов по счетам-фактурам ресурсоснабжающих организаций в целом применительно ко всем арендаторам.
<a id="p100098"></a>Суд поддержал налогоплательщика: факт неперевыставления арендаторам стоимости "коммуналки" в данном случае роли не играет, поскольку право арендодателя на применение вычета не связано с последующей оплатой арендаторами таких услуг. Значение имеют факт приобретения стоимости коммунальных услуг непосредственно самим арендодателем (что не оспорено налоговым органом) и направленность приобретения - для целей осуществления налогооблагаемых операций.
<a id="p100099"></a>Постановление АС УО от 14.06.2019 N Ф09-3508/19 по делу N А60-52764/2018. Схожие (с предыдущим делом) условия: заключение арендодателем договоров аренды с арендной платой, как включающей, так и не включающей в себя (то есть оплачиваемой отдельно) коммунальные услуги. Но здесь факт неперевыставления арендатору стоимости "коммуналки" был воспринят контролерами так: арендатор фактически пользуется электроэнергией безвозмездно.
<a id="p100100"></a>Суды поддержали позицию налоговиков: фактические действия сторон не свидетельствуют о намерениях арендодателя получить экономический эффект от сдачи имущества в аренду. У него возникает обязательство перед ресурсоснабжающей организацией по оплате электроэнергии, потребляемой арендатором, однако счета на возмещение затрат в адрес последнего (как субабонента) не перевыставляются. Данная схема действий фактически направлена на сокращение расходов арендатора.
<a id="p100101"></a>Суды согласились с выводами налоговиков об отказе арендодателю в вычете НДС.
<a id="p100102"></a>Постановление АС ПО от 02.08.2019 N Ф06-49337/2019 по делу N А55-17342/2018. Организация, являясь собственником помещений и получая счета-фактуры и акты приема-передачи, выставленные поставщиками коммунальных услуг, заключила с арендаторами - аффилированными лицами заведомо убыточные договоры аренды, не обусловленные разумными экономическими причинами. Фактически арендодатель не учитывает стоимость "коммуналки" в составе арендной платы (размер первой значительно превышает размер второй), как предусмотрено договором аренды, и тем самым занижает базу по НДС.
<a id="p100103"></a>При этом налогоплательщик вправе претендовать на налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, предъявленным поставщиками коммунальных ресурсов, только в случае учета операций по перевыставлению расходов на коммунальные услуги в составе налоговой базы по НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08).

<a id="p100104"></a>Вопрос: Может ли арендодатель заявить к вычету всю предъявленную ему сумму "коммунального" НДС, если часть стоимости коммунальных услуг перевыставляется арендатору сверх арендной платы?

<a id="p100105"></a>Если стоимость коммунальных услуг перевыставлена сверх арендной платы, арендодатель НДС на нее не начисляет (поскольку он сам не оказывает коммунальные услуги арендатору, объекта обложения НДС в данном случае не возникает). В этом случае арендодатель не может предъявить к уплате арендатору НДС по коммунальным услугам и выставить счет-фактуру на их стоимость. Перевыставить счет-фактуру арендодатель также не вправе, поскольку нет посреднического договора между ним и арендатором.
<a id="p100106"></a>"Входной" НДС, предъявленный "коммунальщиками", в указанном случае арендодатель принимает к вычету только в части коммунальных услуг, потребленных лично им. В этой же части отражаются данные в книге покупок.
<a id="p100107"></a>Другая (приходящаяся на услуги, оказанные арендатору) часть "коммунального" НДС вычету не подлежит. Названную сумму нужно включить в стоимость услуг, которую возмещает арендатор, налог отдельно в счете не выделяя (пп. 1 п. 2 ст. 170, Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/48675, от 16.07.2007 N 19-11/067415). Соответственно, "входной" НДС, относящийся к ресурсам, израсходованным арендатором, в книге покупок арендодателя не отражается.

<a id="p100108"></a>Пример 4. Стоимость потребленных коммунальных услуг в феврале составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).
<a id="p100109"></a>Арендодатель произвел расчет и выделил сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, - 100 000 руб. (в том числе НДС).
<a id="p100110"></a>В учете арендодатель сделает следующие записи:


| <a id="p100111"></a>Содержание операции | <a id="p100112"></a>Дебет | <a id="p100113"></a>Кредит | <a id="p100114"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100115"></a>Отражена стоимость потребленных арендодателем коммунальных услуг | <a id="p100116"></a>44 | <a id="p100117"></a>60 | <a id="p100118"></a>216 667 |
| <a id="p100119"></a>Отражена сумма предъявленного НДС | <a id="p100120"></a>19 | <a id="p100121"></a>60 | <a id="p100122"></a>43 333 |
| <a id="p100123"></a>Принят НДС в состав налоговых вычетов | <a id="p100124"></a>68 | <a id="p100125"></a>19 | <a id="p100126"></a>43 333 |
| <a id="p100127"></a>Отражена стоимость коммунальных услуг, подлежащая возмещению арендатором | <a id="p100128"></a>76 | <a id="p100129"></a>60 | <a id="p100130"></a>100 000 |
| <a id="p100131"></a>Перечислены денежные средства поставщикам за коммунальные услуги | <a id="p100132"></a>60 | <a id="p100133"></a>51 | <a id="p100134"></a>360 000 |
| <a id="p100135"></a>Получены денежные средства в счет возмещения стоимости за коммунальные услуги | <a id="p100136"></a>51 | <a id="p100137"></a>76 | <a id="p100138"></a>100 000 |


<a id="p100139"></a>Учет у арендатора

<a id="p100140"></a>Вопрос: Вправе ли арендатор заявить к вычету НДС, предъявленный арендодателем, с полной стоимости арендной платы, которая включает в себя сумму потребленной арендатором "коммуналки"?

<a id="p100141"></a>Арендатор вправе заявить вычет НДС при наличии счета-фактуры, оформленного должным образом арендодателем, после того, как арендные услуги (включая перевыставленную сумму коммунальных услуг), приобретенные для облагаемой НДС деятельности, будут поставлены на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России N ШС-22-3/86@).

<a id="p100142"></a>Пример 5. Напомним условия [примера 1](#p100010). Арендная плата по договору аренды состоит из постоянной (140 000 руб.) и переменной частей. Последняя (с учетом показаний счетчиков) за февраль составила 100 000 руб.
<a id="p100143"></a>Арендодатель предъявил арендатору счет-фактуру с суммой НДС - 40 000 руб.
<a id="p100144"></a>Арендатор в учете сделал следующие бухгалтерские записи:


| <a id="p100145"></a>Содержание операции | <a id="p100146"></a>Дебет | <a id="p100147"></a>Кредит | <a id="p100148"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100149"></a>Отражена арендная плата (постоянная и переменная части) | <a id="p100150"></a>44 | <a id="p100151"></a>76 | <a id="p100152"></a>200 000 |
| <a id="p100153"></a>Учтен предъявленный арендодателем НДС | <a id="p100154"></a>19 | <a id="p100155"></a>76 | <a id="p100156"></a>40 000 |
| <a id="p100157"></a>Отражен налоговый вычет "входного" НДС | <a id="p100158"></a>38 | <a id="p100159"></a>19 | <a id="p100160"></a>40 000 |
| <a id="p100161"></a>Перечислены арендодателю денежные средства в счет оплаты аренды помещения, включая коммунальные услуги | <a id="p100162"></a>76 | <a id="p100163"></a>51 | <a id="p100164"></a>240 000 |


<a id="p100165"></a>Вопрос: Какими документами арендатор подтверждает расходы в виде компенсации арендодателю затрат на коммунальные услуги?

<a id="p100166"></a>Арендатор подтверждает расходы в виде компенсации затрат на коммунальные услуги полученными от арендодателя:

<div align="center">

- <a id="p100167"></a>копией счетов и документов, оформленных поставщиками коммунальных услуг;<br>
- <a id="p100168"></a>документом, составленным арендодателем на основе документов "коммунальщиков", в котором расчетным путем (или на основании данных приборов учета) определена стоимость услуг, потребленных арендатором (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9).<br>
<a id="p100169"></a>Последний должен содержать все обязательные реквизиты "первички" (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Таким документом может явиться счет (акт, расчетная ведомость), который содержит следующую информацию:<br>
- <a id="p100170"></a>период (месяц) потребления услуги;<br>
- <a id="p100171"></a>наименование услуг;<br>
- <a id="p100172"></a>натуральные и стоимостные показатели и их обоснование.

</div>


<a id="p100173"></a>Вопрос: Может ли арендатор принять к вычету НДС с коммунальных услуг, перевыставленных сверх арендной платы?

<a id="p100174"></a>Если арендодатель перевыставляет арендатору расходы на коммунальные услуги сверх арендной платы, НДС по этой операции (не признаваемой реализацией) он не предъявляет, счет-фактуру, соответственно, не выставляет (Письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@).
<a id="p100175"></a>Следовательно, арендатор не заявляет НДС к вычету с коммунальных услуг, ему перевыставленных сверх суммы арендной платы.

<a id="p100176"></a>Пример 6. Напомним условия [примера 2](#p100029). Стоимость потребленных арендатором в феврале коммунальных услуг согласно расчету, предъявленному арендодателем, составила 100 000 руб. (в том числе НДС 20%). Указанная сумма уплачивается в соответствии с договором аренды сверх суммы арендной платы.
<a id="p100177"></a>В учете арендатор отразит данную операцию следующим образом:


| <a id="p100178"></a>Содержание операции | <a id="p100179"></a>Дебет | <a id="p100180"></a>Кредит | <a id="p100181"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100182"></a>Отражена стоимость потребленных коммунальных услуг | <a id="p100183"></a>44 | <a id="p100184"></a>76 | <a id="p100185"></a>100 000 |
| <a id="p100186"></a>Перечислены денежные средства в счет возмещения потребленной "коммуналки" | <a id="p100187"></a>76 | <a id="p100188"></a>51 | <a id="p100189"></a>100 000 |


<a id="p100190"></a>Стоит отметить: если налог в передаваемых документах выделен отдельно, Минфин России настаивает на том, что эта сумма не уменьшает базу по налогу на прибыль (Письмо N 03-03-06/2/51). В связи с вышесказанным рекомендуем согласовать с арендодателем такую форму документа, которая не предусматривает указания НДС со стоимости возмещаемых коммунальных услуг.

<a id="p100191"></a>Вопрос: На основании какого документа арендатор вправе заявить вычет НДС, если с арендодателем у него заключен посреднический договор, по которому тот выступает в роли посредника по оплату услуг снабжающих организаций?

<div align="right">

<a id="p100192"></a>Если арендатор заключил посреднический (комиссии, агентирования) договор с арендодателем, на основании которого последний заключает договоры с "коммунальщиками", коммунальные услуги перевыставляются арендатору в рамках посреднического договора. В частности, арендодатель (посредник), приобретая от своего имени товары или услуги по поручению арендатора (комитента, принципала), имеет право перевыставить ему счет-фактуру, полученный от продавца (снабжающей организации). На основании этого документа арендатор и заявит НДС к вычету (п. 3 Письма ФНС России N ШС-22-3/86@).

<a id="p100193"></a>Вопрос: Выписывает ли арендодатель (агент), применяющий УСНО, счет-фактуру в адрес арендатора (принципала) по выкупленным для того услугам коммунальных и других снабжающих служб?

<a id="p100194"></a>В случае если на основании агентского договора арендодатель недвижимого имущества (агент) оказывает арендатору этой недвижимости (принципалу) услуги по приобретению от своего имени коммунальных услуг, при составлении счета-фактуры в строке 2 он указывает полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не свое (арендодателя - агента). Это следует из пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры.<br>
<a id="p100195"></a>Таким образом, арендодатель (агент) - "упрощенец" выписывает арендатору (принципалу) счет-фактуру по приобретенным коммунальным услугам. На основании этого документа последний (арендатор) вправе заявить вычет по НДС (п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12).

</div>


<div align="center">

<a id="p100196"></a>Н.Н. Луговая<br>
Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100197"></a>Подписано в печать<br>
05.03.2020

</div>




<a id="p100198"></a>

---