---
title: "Статья: Коммерсанту на заметку: нюансы открытия и ведения банковских счетов"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-kommersantu-na-zametku-nyuansy-otkrytiya"
---
## Статья: Коммерсанту на заметку: нюансы открытия и ведения банковских счетов
# Статья: Коммерсанту на заметку: нюансы открытия и ведения банковских счетов
(Александрова Н.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5
**КОММЕРСАНТУ НА ЗАМЕТКУ: НЮАНСЫ ОТКРЫТИЯ**
**И ВЕДЕНИЯ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ**
В силу ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться как в безналичном порядке, так и наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Договор банковского счета является правовым основанием для возникновения взаимоотношений между банком и его клиентом, которые регулируются гл. 45 "Банковский счет" ГК РФ. Согласно данному договору банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый его владельцу, денежные средства, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении иных операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ).
Для коммерсанта, занимающегося фармацевтической деятельностью, не представляет особого труда открыть счет в том банке, который наиболее полно отвечает его предпочтениям. Однако и здесь есть ряд особенностей, которые следует взять на вооружение.
Физическое лицо вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с выбранным режимом налогообложения. Исходя из ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В соответствии со ст. 11 НК РФ индивидуальный предприниматель, прошедший государственную регистрацию, может открыть в банке расчетный (текущий) и иные счета по договору банковского счета, на которые и с которых зачисляются и расходуются его денежные средства.
## Виды банковских счетов
Порядок открытия и закрытия банковских счетов для всех субъектов бизнеса, в том числе для индивидуальных предпринимателей, установлен Инструкцией Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" (далее - Инструкция N 153-И). Ею также определены виды счетов, среди которых названы:
- текущие счета (открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью);
- расчетные счета (открываются в том числе индивидуальным предпринимателям);
- счета по вкладам (депозитам) (открываются соответственно физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств).
Примечание. В силу п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогового законодательства счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться, в частности, денежные средства индивидуальных предпринимателей.
## Расчетный счет коммерсанта и порядок его открытия
Расчетные счета открываются коммерсантам для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью.
Обратите внимание! При необходимости предприниматель может открыть несколько счетов, если это предусмотрено договором, заключенным с кредитной организацией (п. 1.2 Инструкции N 153-И).
Для открытия банковского счета коммерсанту понадобится следующий пакет документов (п. 4.7 Инструкции N 153-И):
- документ, удостоверяющий личность (паспорт);
- карточка с образцами подписей и оттиска печати, составленная по установленной форме [<1>](#p100023), в которой должны указываться лица, наделенные правом подписи (индивидуальный предприниматель, открывающий банковский счет, и физические лица, наделенные данным правом на основании соответствующей доверенности коммерсанта [<2>](#p100024) (п. 7.5 Инструкции N 153-И));
- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;
- документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи (если использование аналога подписи предусмотрено договором с банком);
- лицензии, выданные индивидуальному предпринимателю в установленном порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, если данные лицензии имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет.
---
<1> Форма карточки с образцами подписей и оттиска печати 0401026 приведена в Приложении 1 к Инструкции N 153-И.
<2> При обслуживании банком нескольких счетов клиента и при условии совпадения перечня лиц, наделенных правом подписи, банк вправе не требовать оформления карточки к каждому банковскому счету (п. 7.3 Инструкции N 153-И).
## Текущие и расчетные счета: главное - почувствовать разницу
По правилам, установленным Инструкцией N 153-И, физические лица на основании договора банковского счета могут открыть текущий счет для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2.2).
Для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, коммерсанты обязаны открыть расчетный счет (п. 2.3). Такой банковский счет может быть открыт и использоваться только индивидуальным предпринимателем.
Иными словами, использование личного (текущего) счета физического лица для расчетов, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, является нарушением положений Инструкции N 153-И.
Предположим, что коммерсант в одном коммерческом банке открыл как расчетный, так и текущий счет. Будет ли являться правомерным осуществление расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, через текущий счет физического лица, предназначенный для расчетных операций, совершаемых им в личных целях?
С одной стороны, по правилам п. 3 ст. 845 ГК РФ банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. С другой - нормы того же Гражданского кодекса гласят: банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные именно для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 848 ГК РФ). Налоговики в свою очередь не допустят проведение расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, через текущий счет физического лица, предназначенный для расчетных личных операций, и потребуют объяснить действия подобного рода. Согласно официальной позиции текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им в личных целях, и не может использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности (Письма ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@, УФНС России по г. Москве от 18.09.2012 N 20-14/087636@). Полагаем, что предпринимателям все же необходимо принять во внимание сложившуюся официальную позицию, чтобы не подвергать себя налоговым рискам.
## Основания и условия открытия банковского счета
В п. 1.2 Инструкции N 153-И названы основания открытия счета индивидуальному предпринимателю:
- заключение договора счета соответствующего вида;
- представление до открытия счета всех определенных законодательством документов и сведений.
Условием открытия счета (при имеющихся основаниях) является проведение идентификации клиента и его представителя в целях исполнения Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ).
Примечание. Банк вправе требовать от индивидуального предпринимателя представления документов, необходимых для его идентификации, а коммерсант обязан ему такую информацию предоставить (п. 5.4, 14 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ).
Иными словами, банк откажет в заключении договора банковского счета, вклада (депозита), а также депозитного счета, если не представлены документы, необходимые для идентификации клиента и его представителя.
Подобные действия банкиров являются правомерными и основываются на положениях п. 5 ст. 7 вышеуказанного Закона, поскольку банку запрещено:
- открывать и вести счета на анонимных владельцев (то есть без представления открывающим счет лицом идентификационных документов), а также открывать и вести счета на владельцев, использующих вымышленные имена (псевдонимы);
- открывать счета без личного присутствия лица, открывающего счет, либо его представителя.
Примечание. Непредставление информации, необходимой для реализации банком требований Федерального закона N 115-ФЗ, - основание для отказа в заключении договора банковского счета.
Кроме того, при наличии подозрений о том, что целью открытия счета является совершение операций в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, банк, руководствуясь правилами внутреннего контроля, также вправе отказать в заключении договора банковского счета (абз. 2 п. 5.2 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ).
## Сообщать об открытии счета налоговикам не нужно
Индивидуальные предприниматели не обязаны сообщать в налоговый орган об открытии счета. Напомним, установленная ранее обязанность коммерсанта сообщать в налоговую инспекцию об открытии или о закрытии счетов в течение семи дней со дня их открытия (закрытия) (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) отменена (с 02.05.2014). С этой же даты утратила силу ст. 118 НК РФ, предусматривавшая ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ).
## Об обязанностях банков, связанных с осуществлением налогового контроля
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 86 НК РФ банки открывают счета и депозиты в том числе индивидуальным предпринимателям только при наличии сведений о соответствующих ИНН, КПП, дате постановки на учет в налоговом органе, содержащихся в ЕГРИП.
Обратите внимание! Банк не вправе требовать от коммерсанта свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 НК РФ).
Банк обязан сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета налогоплательщиком в течение трех дней со дня соответствующего события (п. 1.1 ст. 86 НК РФ).
Кроме того, по запросу налоговиков банки обязаны выдавать справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и об остатках на них денежных средств, выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Такие справки могут быть запрошены контролерами:
- при проведении налоговых проверок в отношении индивидуального предпринимателя;
- в рамках истребования у них документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ;
- в случаях вынесения решения о взыскании налога;
- при принятии решений о приостановлении операций по счетам коммерсанта.
## Об открытии счета при наличии решения налоговиков о приостановлении операций по счетам
Пунктом 12 ст. 76 НК РФ установлено: при наличии решения о приостановлении операций по счетам предпринимателя банки не вправе открывать ему счета, вклады, депозиты.
К сведению. Порядок информирования налоговой инспекцией банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщиков утвержден Приказом ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/117@.
Напомним, приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Приостановление операций применяется с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога, а также в случаях:
- непредставления коммерсантом декларации в ИФНС в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления (в течение трех лет со дня истечения указанного срока);
- неисполнения установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме (в течение 10 дней со дня установления инспекцией факта неисполнения данной обязанности);
- неисполнения обязанности по передаче в ИФНС квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган (в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком квитанции о приеме документов, направленных инспекцией).
Компетентные органы в своих разъяснительных письмах отмечают: запрет на открытие счетов и вкладов физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, установлен независимо от целей открытия конкретного счета или вклада. В Налоговом кодексе не предусмотрены исключения в отношении счетов, вкладов и депозитов, которые открываются коммерсанту как физическому лицу, то есть для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью (Письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-02-07/1/12425, от 24.01.2017 N 03-02-07/1/3232, от 28.11.2016 N 03-02-07/1/70199, от 14.06.2016 N 03-02-07/1/36400, от 28.12.2015 N 03-02-07/1/76791).
Обратите внимание! В период приостановления операций по счету контролеры допускают продление (пролонгацию) ранее заключенного договора вклада (депозита), если при этом не происходит открытие нового счета по вкладу (Письмо Минфина России от 20.11.2015 N 03-02-07/1/67417).
Заметим: банк строго следит за порядком открытия банковского счета своему клиенту. За несоблюдение установленного п. 12 ст. 76 НК РФ запрета на открытие банковского счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по имеющимся счетам налогоплательщика банк несет ответственность по п. 1 ст. 132 НК РФ (Письма Минфина России от 15.06.2017 N 03-02-07/1/37151, от 19.01.2015 N 03-02-07/1/912). Кроме того, предусмотрена административная ответственность для его должностных лиц - штраф в размере от 2 000 до 3 000 руб. (ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ). Поэтому не следует рассчитывать на то, что банкиры закроют глаза на арест налоговиками счетов коммерсанта и откроют ему другой банковский счет, тем самым провоцируя возникновение претензий к себе со стороны ЦБ РФ.
Примечание. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке и переводов его электронных денежных средств по решению налогового органа (п. 10 ст. 76 НК РФ).
## Как банк получает сведения о физических лицах при открытии счетов (вкладов)?
Действующим законодательством на банки возложена обязанность по проверке сведений о наличии либо отсутствии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (см. Постановление АС УО от 13.03.2018 N Ф09-119/18 по делу N А71-5102/2017). Каким образом банк может убедиться в наличии решения о приостановлении операций по счетам в отношении лица, в пользу которого открывается счет, с целью соблюдения ограничений, установленных п. 12 ст. 76 НК РФ?
Порядок информирования банков налоговым органом о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика утвержден Приказом ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/117@. С учетом его положений соответствующая информация размещается на сайте ФНС в интернет-сервисе "Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов". Аналогичные разъяснения представлены Минфином России в Письме N 03-02-07/1/70199.
Кроме того, при открытии счета (вклада) физическому лицу банк имеет возможность осуществить проверку в отношении его на предмет наличия (отсутствия) сведений о нем в ЕГРИП. Для этого банкиры могут обратиться к электронному сервису на сайте ФНС "Риски бизнеса: проверь себя и контрагента". Поиск сведений о конкретном лице в ЕГРИП осуществляется по его ИНН либо по совокупности сведений о фамилии, имени, отчестве и регионе места жительства физического лица.
Н.В. Александрова
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать