---
title: "Статья: Командировочные расходы: применяем электронные первичные документы"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-komandirovochnye-rashody-primenyaem"
---

## Статья: Командировочные расходы: применяем электронные первичные документы

# Статья: Командировочные расходы: применяем электронные первичные документы

(Зарипова М.)

("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3)


<a id="p100001"></a>"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3

<a id="p100002"></a>КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ:
ПРИМЕНЯЕМ ЭЛЕКТРОННЫЕ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

<a id="p100003"></a>Приказом Минфина России от 15.06.2020 N 103н (далее - Приказ N 103н) введены электронные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета. В статье поговорим об их применении.


## <a id="p100004"></a>Минфин о применении электронной "первички"


<a id="p100005"></a>О применении электронных первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета организациями государственного сектора с 2021 года высказались Минфин и Федеральное казначейство.
<a id="p100006"></a>В Письме от 23.12.2020 N 02-07-10/116586 специалисты финансового ведомства отметили, что в соответствии с общими положениями Методических указаний N 52н [<1>](#p100010) первичные учетные документы (сводные первичные учетные документы), регистры бухгалтерского учета составляются:

<div align="right">

<a id="p100007"></a>*- в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью либо в случаях, предусмотренных Методическими указаниями, - простой электронной подписью;*<br>
<a id="p100008"></a>*- на бумажном носителе в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов и (или) в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа на бумажном носителе.*

</div>


<a id="p100009"></a>

---

<a id="p100010"></a><1> Методические указания по применению форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н.

<a id="p100011"></a>При этом Минфин подчеркнул, что указанные положения обязательны к применению при формировании учетной политики с 2015 года.
<a id="p100012"></a>Пунктом 2 Приказа N 103н установлено, что электронные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета применяются субъектами учета согласно принятой ими учетной политике и по мере их организационно-технической готовности, но не позднее 01.01.2021.
<a id="p100013"></a>Под субъектами бухгалтерского учета согласно п. 3 СГС "Концептуальные основы" [<2>](#p100018) понимаются:
- <a id="p100014"></a>государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения, иные организации бюджетной сферы, в том числе находящиеся за пределами РФ, осуществляющие согласно бюджетному законодательству РФ бюджетные полномочия по ведению бюджетного учета;
- <a id="p100015"></a>органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами РФ, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов бюджетной системы РФ;

<div align="center">

<a id="p100016"></a>**- органы государственной власти, органы местного самоуправления, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений.**

</div>


<a id="p100017"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100018"></a>**<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н.**

</div>


<a id="p100019"></a>Таким образом, с 01.01.2021 субъектам учета (в том числе медицинским учреждениям) необходимо применять электронные документы, утвержденные Приказом N 103н.
<a id="p100020"></a>Добавим, что новые электронные документы используются в рамках централизуемых полномочий, осуществляемых согласно соответствующему решению Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрации. Такие документы необходимы в целях обеспечения информационной совместимости государственных (муниципальных) информационных систем и информационных ресурсов, средствами которых осуществляется информационное взаимодействие (формирование и обмен информацией).

<div align="center">

<a id="p100021"></a>**Так, в Письме Федерального казначейства от 23.12.2020 N 07-04-05/08-26999 сообщается, что с 01.01.2021 обязательными к применению являются следующие электронные унифицированные формы первичных учетных документов бухгалтерского учета:**<br>
<a id="p100022"></a>**- решение о командировании на территории РФ (ф. 0504512);**<br>
<a id="p100023"></a>**- изменение решения о командировании на территории РФ (ф. 0504513);**

</div>

- <a id="p100024"></a>отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520).
<a id="p100025"></a>Специалисты казначейства отмечают, что в целях обеспечения единого подхода к организации документооборота формирование и представление указанных документов осуществляются средствами подсистемы учета и отчетности государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами "Электронный бюджет".
<a id="p100026"></a>Обычное учреждение также может применять в целях ведения бухгалтерского учета новые электронные документы при условии установления таких требований в его учетной политике.
<a id="p100027"></a>Кроме того, учреждение вправе в правилах документооборота, утвержденных в рамках учетной политики, предусмотреть формирование на бумажном носителе первичных документов по унифицированным формам электронных документов при условии представления в бухгалтерскую службу электронного образа такого документа.
<a id="p100028"></a>Акцентируем внимание читателей на применении электронных первичных документов в случаях направления работников в командировки и принятия от них отчета о произведенных расходах.


## <a id="p100029"></a>Направление работника в командировку


<a id="p100030"></a>Пунктом 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749), установлено, что работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
<a id="p100031"></a>Если ведение учета (начисление оплаты труда и иных выплат) передано по решению Правительства РФ, высшего исполнительного органа власти или местной администрации в рамках централизации полномочий, оформляется решение о командировании на территории РФ (ф. 0504512).

<a id="p100032"></a>Обратите внимание! Форма 0504512 в электронном виде заполняется работником (подотчетным лицом) или лицом, уполномоченным на ее заполнение.

<div align="center">

<a id="p100033"></a>**Решение имеет заголовочную часть и три раздела:**<br>
<a id="p100034"></a>**- 1 "Условия командирования";**<br>
<a id="p100035"></a>**- 2 "Обоснование командировочных расходов";**

</div>

- <a id="p100036"></a>3 "Финансовое обеспечение".


| <a id="p100037"></a>Часть (раздел) решения (ф. 0504512) | <a id="p100038"></a>Отражаемая информация |
| --- | --- |
| <a id="p100039"></a>Заголовочная часть | <a id="p100040"></a>Указываются:<br>- наименование учреждения;<br>- фамилия, имя, отчество командируемого работника, его должность;<br>- в строке "Особый статус (условия)" - информация, которая в соответствии с законодательством РФ изменяет обычные условия командирования, влияющие на нормативы, по которым осуществляется расчет расходов по командировке;<br>- в строке "Документ-основание" - наименование документа, на основании которого работник (подотчетное лицо) направляется в командировку (например, план-график командировок), с проставлением даты и номера такого документа |
| <a id="p100041"></a>Раздел 1 "Условия командирования" | <a id="p100042"></a>Заполняются подразделы:<br>- 1.1 "Служебное задание на командирование". В нем следует прописать служебное задание для командированного работника и заполнить таблицу "Место и сроки командирования". В таблице необходимо указать срок командировки, место назначения командирования;<br>- 1.2 "Условия проезда". Здесь указывается информация о виде транспорта (автобус, поезд, самолет), его категории, классе проезда;<br>- 1.3 "Условия проживания". В подразделе отражаются условия проживания (гостиница, отель), продолжительность проживания, даты заезда, выезда, категория проживания.<br>Данную информацию указывает работник (подотчетное лицо) или уполномоченное лицо либо руководитель структурного подразделения, формирующий задание по командировке. При этом применяется простая электронная подпись |
| <a id="p100043"></a>Раздел 2 "Обоснование командировочных расходов" | <a id="p100044"></a>Заполняются подразделы:<br>- 2.1 "Расчет обязательств по командировке", в котором указываются планируемые расходы подотчетного лица на основании установленных нормативов [<*>](#p100050);<br>- 2.2 "Обоснование расходов, отличных от установленных нормативов". Подраздел формируется в случае, если планируемые расходы по командировке отличаются от установленного в соответствии с законодательством РФ норматива расхода на командировку.<br>Раздел заполняет командированное лицо или уполномоченное лицо либо руководитель структурного подразделения, формирующий задание по командировке. Применяется простая электронная подпись |
| <a id="p100045"></a>Справочная информация к разд. 2 | <a id="p100046"></a>Под разд. 2 может быть указана справочная информация в форме таблицы. В ней отражаются суммы задолженности по ранее выданным авансам. Таблицу заполняет лицо, которое ведет учет расчетов с подотчетными лицами. Данные сведения заверяются должностным лицом либо уполномоченным лицом простой электронной подписью |
| <a id="p100047"></a>Раздел 3 "Финансовое обеспечение" | <a id="p100048"></a>Отражается информация о финансовом обеспечении работника (подотчетного лица), направляемого в командировку, в разрезе кодов КОСГУ вида финансового обеспечения (деятельности) (КФО) и финансовых годов, в соответствии с которыми принимаются бюджетные и денежные обязательства.<br>Информация, отраженная в разделе, заверяется руководителем финансово-экономического подразделения (уполномоченным лицом) простой электронной подписью |



<a id="p100049"></a>

---

<a id="p100050"></a><*> Порядок и размеры командировочных расходов определяются (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ):
- <a id="p100051"></a>для федеральных учреждений - постановлениями Правительства РФ;
- <a id="p100052"></a>для учреждений субъекта РФ (муниципальных учреждений) - нормативным правовым актом госоргана субъекта РФ (органа местного самоуправления).

<div align="center">

<a id="p100053"></a>**Если руководство учреждения вносит изменения в решение о направлении работника в командировку, то заполняется форма 0504513. Также она применяется для изменения расчета размера финансового обеспечения возмещаемых расходов, связанных со служебной командировкой по ранее утвержденному решению о командировании работника (подотчетного лица).**<br>
<a id="p100054"></a>**В решение могут вноситься следующие изменения:**<br>
<a id="p100055"></a>**1) корректирующие - в связи с изменениями условий командирования (изменение маршрута, срока командирования);**

</div>

2) <a id="p100056"></a>финансовые - в связи с изменением итоговой суммы решения о командировании без изменения условий командирования;
3) <a id="p100057"></a>аннулирующие - в связи с отменой командировки.
<a id="p100058"></a>Порядок заполнения, подписания и утверждения изменения решения о командировании аналогичен порядку заполнения, подписания и утверждения решения о командировании.
<a id="p100059"></a>Изменение размера финансового обеспечения в связи с изменением решения о командировании отражается в графе 6 разд. 3 формы.


## <a id="p100060"></a>Отчет о произведенных командировочных расходах


<a id="p100061"></a>В соответствии с п. 26 Положения N 749 работник после возвращения из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.
<a id="p100062"></a>В данных целях применяется:
- <a id="p100063"></a>либо авансовый отчет (ф. 0504505) в бумажной форме;
- <a id="p100064"></a>либо отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) в электронной форме - если ведение учета (начисление работникам зарплаты и иных выплат) по решению высшего исполнительного органа власти или местной администрации передано в рамках централизации полномочий.
<a id="p100065"></a>Форма 0504520 составляется на основании форм 0504512, 0504513 подотчетным (уполномоченным) лицом согласно документу-основанию, в соответствии с которым принято решение о выдаче подотчетному лицу денежных средств (аванса).
<a id="p100066"></a>Отчет состоит из заголовочной части и четырех разделов:

<div align="center">

- <a id="p100067"></a>1 "Авансовый отчет";<br>
- <a id="p100068"></a>2 "Отчет о выполненной работе в командировке";<br>
- <a id="p100069"></a>3 "Обоснование расходов, отличных от установленных нормативов";<br>
- <a id="p100070"></a>4 "Обязательства".

</div>



| <a id="p100071"></a>Часть (раздел) отчета (ф. 0504520) | <a id="p100072"></a>Отражаемая информация |
| --- | --- |
| <a id="p100073"></a>Заголовочная часть формы 0504520 | <a id="p100074"></a>Указываются:<br>- наименование учреждения;<br>- фамилия, имя, отчество командируемого работника, его должность;<br>- особый статус (условия) (заполняется аналогично реквизиту формы 0504512);<br>- документ-основание.<br>Под заголовочной частью в табличной части отражаются расчеты по авансовому отчету, а также заполняется уведомление о поступлении отчета на проверку. Уведомление формируется согласно представленным подотчетным лицом документам-основаниям и подписывается ответственным лицом учреждения, в котором трудится работник (подотчетное лицо) |
| <a id="p100075"></a>Раздел 1 "Авансовый отчет" | <a id="p100076"></a>Заполняются подразделы:<br>- 1.1 "Отчет о расходах по командировке", в котором отражается информация о произведенных компенсационных расходах и сумме;<br>- 1.2 "Отчет о расходах на закупку товаров, работ, услуг малого объема". Подраздел заполняется в случае принятия решения о выдаче денежных средств под отчет в соответствии с заявкой-обоснованием закупки товаров, работ, услуг малого объема (ф. 0504518) |
| <a id="p100077"></a>Раздел 2 "Отчет о выполненной работе в командировке" | <a id="p100078"></a>Раздел формируется при направлении работника (подотчетного лица) в командировку. Работник (подотчетное лицо) указывает цель служебной командировки в соответствии с принятым решением о командировании и результаты выполненной работы |
| <a id="p100079"></a>Раздел 3 "Обоснование расходов, отличных от установленных нормативов" | <a id="p100080"></a>Заполняется при отклонении расходов, фактически произведенных подотчетным лицом в командировке, от расходов, предусмотренных в соответствующем решении о командировании, с обоснованием подотчетным лицом возникших отклонений расходов |
| <a id="p100081"></a>Раздел 4 "Обязательства" | <a id="p100082"></a>Заполняются подразделы:<br>- 4.1 "Принятые расходы по командировке (по компенсационным расходам)", в котором отражается информация о принятых расходах подотчетного лица, а также о корректировке денежных обязательств, ранее принятых в соответствии с решениями о командировании, решением о компенсации;<br>- 4.2 "Принятые денежные обязательства", в котором указывается информация об увеличении (уменьшении) ранее принятых бюджетных (денежных) обязательств |


<a id="p100083"></a>Информация, отраженная в разд. 2 "Отчет о выполненной работе в командировке" и 3 "Обоснование расходов, отличных от установленных нормативов" отчета, заверяется простой электронной подписью подотчетного лица и руководителя структурного подразделения.


## <a id="p100084"></a>Бухгалтерский учет командировочных расходов


<a id="p100085"></a>В соответствии с ч. 1 ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему командировочные расходы, в том числе на проезд, наем жилого помещения и суточные.
<a id="p100086"></a>Перечисление денежных средств на банковскую карту командированному работнику на оплату проезда к месту служебной командировки и обратно, суточных и найма жилого помещения отражается по коду вида расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" и относится на следующие подстатьи КОСГУ (п. 48.1.1.2 Порядка N 85н [<3>](#p100090)):
- <a id="p100087"></a>212 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме" - в части возмещения суточных (п. 10.1.2 Порядка N 209н [<4>](#p100091));
- <a id="p100088"></a>226 "Прочие работы, услуги" - в части возмещения расходов на проезд и проживание (п. 10.2.6 Порядка N 209н).

<a id="p100089"></a>

---

<a id="p100090"></a><3> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н.
<a id="p100091"></a><4> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н.

<a id="p100092"></a>Пример 1. Больница (бюджетное учреждение) перечислила командированному сотруднику на банковскую карту денежные средства на командировочные расходы в размере 32 500 руб., из них:
- <a id="p100093"></a>суточные - 2 000 руб.;
- <a id="p100094"></a>на проезд до места командирования - 10 000 руб. и наем жилого помещения - 20 500 руб.
<a id="p100095"></a>Все расходы отражены по коду вида финансового обеспечения (КВФО) 2.
<a id="p100096"></a>В соответствии с Инструкцией N 174н [<5>](#p100120) в учете учреждения были сделаны следующие записи:


<table>
<colgroup><col width="39%"><col width="22%"><col width="22%"><col width="17%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100097"></a>Содержание операции</td><td><a id="p100098"></a>Дебет</td><td><a id="p100099"></a>Кредит</td><td><a id="p100100"></a>Сумма, руб.</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100101"></a>Выдача работнику денежных средств под отчет</td></tr>
<tr><td><a id="p100102"></a>Перечислены суточные сотруднику учреждения</td><td><a id="p100103"></a>2 208 12 567</td><td><a id="p100104"></a>2 201 11 610<br>Забалансовый счет 18 (КВР 112/подстатья 212 КОСГУ)</td><td><a id="p100105"></a>2 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100106"></a>Перечислены расходы на проезд и наем жилого помещения<br>(10 000 + 20 500) руб.</td><td><a id="p100107"></a>2 208 26 567</td><td><a id="p100108"></a>2 201 11 610<br>Забалансовый счет 18 (КВР 112/подстатья 226 КОСГУ)</td><td><a id="p100109"></a>30 500</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100110"></a>После представления работником авансового отчета</td></tr>
<tr><td><a id="p100111"></a>Отражены расходы на выплату суточных</td><td><a id="p100112"></a>2 109 60 212</td><td><a id="p100113"></a>2 208 12 667</td><td><a id="p100114"></a>2 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100115"></a>Отражены расходы на проезд и наем жилого помещения</td><td><a id="p100116"></a>2 109 60 226</td><td><a id="p100117"></a>2 208 26 667</td><td><a id="p100118"></a>30 500</td></tr>
</table>



<a id="p100119"></a>

---

<a id="p100120"></a><5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

<a id="p100121"></a>В случае если денежные средства перечисляются контрагентам по гражданско-правовым договорам, то для отражения таких расходов нужно учитывать их экономическое содержание. Так, приобретение железнодорожных либо авиабилетов для проезда к месту командировки будет отражено по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с подстатьей 222 "Транспортные услуги" КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н, п. 10.2.2 Порядка N 209н). Проживание в гостинице будет оформлено по коду вида расходов 244 и подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).

<a id="p100122"></a>Пример 2. Изменим условия [примера 1](#p100092). Предположим, что проживание в гостинице и железнодорожные билеты к месту командировки и обратно оплачены учреждением авансом по безналичному расчету.

<div align="center">

<a id="p100123"></a>В учете учреждения были сделаны следующие записи:

</div>



<table>
<colgroup><col width="39%"><col width="22%"><col width="22%"><col width="17%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100124"></a>Содержание операции</td><td><a id="p100125"></a>Дебет</td><td><a id="p100126"></a>Кредит</td><td><a id="p100127"></a>Сумма, руб.</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100128"></a>Выдача работнику денежных средств под отчет</td></tr>
<tr><td><a id="p100129"></a>Перечислены суточные сотруднику учреждения</td><td><a id="p100130"></a>2 208 12 567</td><td><a id="p100131"></a>2 201 11 610<br>Забалансовый счет 18 (КВР 112/подстатья 212 КОСГУ)</td><td><a id="p100132"></a>2 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100133"></a>Оплачены электронные железнодорожные билеты</td><td><a id="p100134"></a>2 302 22 834</td><td><a id="p100135"></a>2 201 11 610<br>Забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 222 КОСГУ)</td><td><a id="p100136"></a>10 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100137"></a>Получены билеты в кассу учреждения</td><td><a id="p100138"></a>2 201 35 510</td><td><a id="p100139"></a>2 302 22 734</td><td><a id="p100140"></a>10 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100141"></a>Выданы билеты командированному работнику</td><td><a id="p100142"></a>2 208 22 567</td><td><a id="p100143"></a>2 201 35 610</td><td><a id="p100144"></a>10 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100145"></a>Оплачена гостиница для командированного работника</td><td><a id="p100146"></a>2 206 26 564</td><td><a id="p100147"></a>2 201 11 610<br>Забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 226 КОСГУ)</td><td><a id="p100148"></a>20 500</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100149"></a>После представления работником авансового отчета</td></tr>
<tr><td><a id="p100150"></a>Отражены расходы на выплату суточных</td><td><a id="p100151"></a>2 109 60 212</td><td><a id="p100152"></a>2 208 12 667</td><td><a id="p100153"></a>2 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100154"></a>Отражены расходы на проезд</td><td><a id="p100155"></a>2 109 60 222</td><td><a id="p100156"></a>2 208 22 667</td><td><a id="p100157"></a>10 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100158"></a>Отражены расходы по проживанию командированного сотрудника на основании его отчета</td><td><a id="p100159"></a>2 109 60 226</td><td><a id="p100160"></a>2 302 26 734</td><td><a id="p100161"></a>20 500</td></tr>
<tr><td><a id="p100162"></a>Отражен зачет по оплате предоставленных услуг по проживанию в гостинице</td><td><a id="p100163"></a>2 302 26 834</td><td><a id="p100164"></a>2 206 26 664</td><td><a id="p100165"></a>20 500</td></tr>
</table>


<div align="right">

* <a id="p100166"></a>* *

</div>


<a id="p100167"></a>Обобщим. С 01.01.2021 субъекты учета (в том числе медицинские учреждения) должны применять электронные документы, утвержденные Приказом N 103н. Они используются, если ведение учета (начисление работникам зарплаты и иных выплат) по решению высшего исполнительного органа власти или местной администрации передано в рамках централизации полномочий. Обычное учреждение также может применять в целях ведения бухгалтерского учета новые электронные документы при условии установления таких требований в его учетной политике.
<a id="p100168"></a>Кроме того, учреждение вправе предусмотреть в правилах документооборота, утвержденных в рамках учетной политики, формирование на бумажном носителе первичных документов по унифицированным формам электронных документов при условии представления в бухгалтерскую службу электронного образа такого документа.

<div align="center">

<a id="p100169"></a>М. Зарипова<br>
Эксперт журнала<br>
"Учреждения здравоохранения:<br>
бухгалтерский учет и налогообложение"<br>
<a id="p100170"></a>Подписано в печать<br>
24.02.2021

</div>




<a id="p100171"></a>

---