Статья: Когда декларация (или расчет) считаются непредставленными

(Луговая Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 8)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 8

КОГДА ДЕКЛАРАЦИЯ (ИЛИ РАСЧЕТ) СЧИТАЮТСЯ НЕПРЕДСТАВЛЕННЫМИ

С 01.07.2021 заработали изменения, внесенные в ст. 80 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Согласно п. 4.1 этой статьи при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе признать декларацию или расчет непредставленными в определенных случаях. Каких — расскажем далее. Кроме того, поговорим о контрольных соотношениях декларации по НДС.

Новые основания для признания налоговой декларации непредставленной

Декларация или расчет считаются непредставленными налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) при следующих обстоятельствах:

• декларация или расчет подписаны неуполномоченным лицом;
• если руководитель организации дисквалифицирован и срок его дисквалификации еще не истек или в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о нем ранее даты представления декларации (расчета);
• в едином государственном реестре ЗАГС содержатся сведения о дате смерти физлица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) его усиленной квалифицированной электронной подписью;
• в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении юридического лица путем реорганизации, ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа ранее даты представления декларации (расчета);
• показатели представленной декларации по НДС не соответствуют контрольным соотношениям, свидетельствуя о нарушении порядка ее заполнения, или содержатся ошибки в расчете по страховым взносам.

При установлении хотя бы одного из указанных выше обстоятельств, за исключением прекращения юридического лица, налоговый орган в течение 5 дней уведомляет налогоплательщика о признании декларации или расчета непредставленными.

Вместе с тем при нарушении п. 5.3 ст. 174 НК РФ уведомление направляется не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации, а при нарушении п. 7 ст. 431 НК РФ — не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе).

Обратите внимание! Форма и формат такого уведомления утверждены Приказом ФНС России от 17.05.2021 № ЕД-7-2/488@.

В форме (КНД 1160281) указываются обстоятельства камеральной проверки, предусмотренные п. 4.1 ст. 80 НК РФ. Здесь же налоговый орган уведомит, что после окончания 20 рабочих дней по истечении установленного срока представления налоговой декларации (расчета) им будет вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (пп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

В случае установления факта несоответствия показателей представленной декларации по НДС контрольным соотношениям (обстоятельство, предусмотренное пп. 6 п. 4.1 ст. 80 НК РФ) налогоплательщику напомнят об обязанности представить налоговую декларацию, в которой устранены несоответствия контрольным соотношениям.

Этим же Приказом (N ЕД-7-2/488@) утверждено уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета). Оно направляется налогоплательщику во избежание приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств. После окончания 20 рабочих дней по истечении прописанного в уведомлении срока представления налоговой декларации (расчета) будет вынесено решение о приостановлении операций по банковским счетам, а также переводов.

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации, по которой налоговым органом в соответствии с п. 4.2 ст. 80 НК РФ налогоплательщику направлено уведомление о признании налоговой декларации непредставленной, прекращается в день направления указанного уведомления (абз. 2 п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

К вопросу о контрольных соотношениях декларации по НДС

Перечень контрольных соотношений (далее — КС) показателей декларации по НДС, предусмотренных п. 5.3 ст. 174 НК РФ, разработан Приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15-/519@. Все из них (за исключением последнего КС) применяются с 01.07.2021.

Сопоставление показателей раздела 3 декларации

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разд. 3 декларации по НДС, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога по данному разделу, и общей суммы налога, подлежащей вычету по этому разделу.

Иными словами, должно выполняться равенство (КС № 1):

Строка 200 разд. 3	=	Строка 118 разд. 3	-	Строка 190 разд. 3

Если оно не выполняется (строка 118 графы 5 > строка 190 графы 3), налоговый орган при проверке укажет на то, что декларация по НДС не считается представленной, и направит соответствующее уведомление налогоплательщику.

Налогоплательщику (налоговому агенту, лицу, указанному в п. 5 ст. 173 НК РФ) отводится 5 дней с даты направления в электронной форме уведомления (п. 5.4 ст. 174 НК РФ): если он уложится в указанный срок и устранит несоответствие КС, датой представления налоговой декларации будет считаться дата представления налоговой декларации, признанной по п. 5.3 ст. 174 НК РФ непредставленной.

Пример. ООО «Фармкомплект» представило декларацию по НДС за III квартал 2021 года 25.10.2021. В этот же день (то есть в установленные НК РФ сроки — не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации) ИФНС уведомила организацию об обнаружении факта несоответствия показателей декларации контрольным соотношениям, что свидетельствует о нарушении порядка ее заполнения.

ООО «Фармкомплект» устранило несоответствие КС в установленные НК РФ сроки (5 дней с даты направления в электронной форме уведомления) и направило декларацию 28.10.2021.

Датой представления декларации будет считаться 25.10.2021.

Сопоставление показателей раздела 1

с разделами 3, 4, 5, 6 декларации

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ (раздел 1 декларации), равна величине разницы суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по разделам 3, 4, 5, 6 декларации, и суммы налога, исчисленной к возмещению по разделам 3, 4, 5 и 6 (при условии, что указанная величина разницы сумм налога не меньше нуля).

Иными словами, если НДС подлежит уплате в бюджет, то должно выполняться равенство (КС № 2):

Строка 040 разд. 1	=	Строка 200 разд. 3 + строка 130 разд. 4 (на первой странице раздела) + строка 160 разд. 6 (на первой странице раздела)	-	Строка 210 разд. 3 + строка 120 разд. 4 (на первой странице раздела) + строка 080 разд. 5 (на первой странице раздела) + строка 090 разд. 5 (на первой странице раздела) + строка 170 разд. 6 (на первой странице раздела)

Нарушение указанного равенства (когда значение строки 040 разд. 1 не соответствует разнице между суммами налога к уплате и к возмещению по данным разд. 3, 4, 5, 6 декларации) указывает на то, что НДС рассчитан неверно. Декларацию, поданную после 01.07.2021, при отсутствии указанного равенства сочтут непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ).

Сопоставление показателей разделов 2, 3, 4, 6 и 9

Общая сумма исчисленного налога по разд. 2, 3, 4, 6 декларации равна итоговой сумме налога по разд. 9 с учетом Приложения 1 к нему.

Иными словами, должно выполняться равенство (КС № 3):

Строка 060 разд. 2 + строка 118 разд. 3 + сумма строк 050 разд. 4 + строка 080 разд. 4 (на первой странице) + строка 050 разд. 6 (на первой странице) + строка 130 разд. 6 (на первой странице раздела)	=	Сумма строк 260, 265 и 270 на последней странице разд. 9 + сумма строк 340, 350 и 345 на последней странице Приложения 1 к разд. 9	-	Сумма строк 050, 055 и 060 на первой странице Приложения 1 к разд. 9

При этом в указанных разделах (2, 3, 4, 6) учтено влияние погрешностей, связанных с округлением суммовых показателей до полного рубля (см. также Письмо ФНС России от 24.05.2021 № СД-4-3/7099@). В аналогичном порядке учитываются погрешности при сопоставлении показателей суммовых значений разд. 3, 4, 5, 6 и 8 декларации по НДС (см. ниже).

Сопоставление показателей разделов

Общая сумма налога, подлежащая вычету, по разд. 3, 4, 5, 6 декларации равна итоговой сумме налога, подлежащей вычету по разд. 8 декларации с учетом Приложения 1 к этому разделу. Иными словами, должно выполняться равенство (КС № 4):

Строка 190 разд. 3	+	Строки 030 + 040 разд. 4	+	Строки 080 + 090 разд. 5 (на первой странице раздела)	+	Строки 060 + 090 + 150 разд. 6 (на первой странице раздела)	=	Строка 190 на последней странице разд. 8 + Строка 190 на последней странице Приложения 1 к разд. 8	-	Строка 005 на первой странице Приложения 1 к разд. 8

Отсутствие равенства сигнализирует о допущенной ошибке при заполнении декларации. Соответственно, такая декларация, сданная после 01.07.2021, будет считаться непредставленной.

Выявление несоответствий раздела 8 декларации и Приложения

В разд. 8, как известно, заполняют необходимое число листов по счетам-фактурам (первичным, исправленным, корректировочным) продавца. Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, отражается в строке 180. Сумма рассматриваемых строк должна равняться итоговой сумме, для которой предназначена строка 190.

Иными словами, должно выполняться равенство (КС № 5):

Сумма строк 180 разд. 8	=	Строка 190 разд. 8 (на последней странице раздела)

В противном случае сумма вычетов по декларации нарушена и такая декларация не считается представленной.

Сложение итоговой суммы налога по книге покупок Приложения 1 к разд. 8 и суммы налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, равна сумме налога всего по Приложению 1 к разд. 8 декларации.

Иными словами, должно выполняться равенство (КС № 6):

Строка 005 на первой странице Приложения 1 к разд. 8	=	Сумма всех строк 180 Приложения 1 к разд. 8	+	Строка 190 на последней странице Приложения 1 к разд. 8

Выявление несоответствий сведений раздела 9 декларации

Общая сумма исчисленного налога по соответствующей ставке (20%, 10%, 18%) должна равняться сумме всех строк по этой ставке (КС № 7, 8 и 9).

Строка 260 графы 3 разд. 9 (на последней странице раздела)	=	Сумма строк 200 графы 3 разд. 9

Строка 270 графы 3 разд. 9 (на последней странице раздела)	=	Сумма строк 210 графы 3 разд. 9

Строка 265 графы 3 разд. 9 (на последней странице раздела)	=	Сумма строк 205 графы 3 разд. 9

Если у налогоплательщика были операции с дополнительными листами книги продаж (по ставкам НДС 20%, 10% и 18% соответственно), сведения из них проверяются следующим образом (КС № 10, 11 и 12):

Строка 340 графы 3 на последней странице Приложения 1 к разд. 9	=	Строка 050 графы 3 на первой странице Приложения 1 к разд. 9	+	Сумма строк 280 графы 3 Приложения 1 к разд. 9

Строка 350 графы 3 на последней странице Приложения 1 к разд. 9	=	Строка 060 графы 3 на первой странице Приложения 1 к разд. 9	+	Сумма строк 290 графы 3 Приложения 1 к разд. 9

Строка 345 графы 3 на последней странице Приложения 1 к разд. 9	=	Строка 055 графы 3 на первой странице Приложения 1 к разд. 9	+	Сумма строк 285 графы 3 Приложения 1 к разд. 9

Выявление несоответствий раздела 1 с разделом 12 декларации

В соответствии с КС № 13 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет разд. 1 декларации, равна всей сумме налога, предъявляемой покупателю и отраженной в разд. 12 декларации.

Строка 030 графы 3 разд. 1	=	Сумма строк 070 графы 3 разд. 12

Выявление несоответствий раздела 8 декларации,

Последнее КС № 14 пригодится налогоплательщикам, применяющим УСНО. Сразу отметим: это КС начнет применяться с 01.01.2022.

Если налогоплательщик — «упрощенец» и по графе 3 строки 070 разд. 2 код операции 1011715 не отражен, то сумма строк 180 графы 3 разд. 8 равна нулю и строка 190 графы 3 на последней странице разд. 8 равна нулю.

Н.Н. Луговая

---