"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 3
**КОГДА АПТЕКЕ ПРИМЕНЯТЬ "ВМЕНЕНКУ"?**
В 2006 г. продажа лекарственных средств по договорам розничной купли-продажи переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Минфин России выпустил ряд писем, в которых чиновники разъяснили, в каких случаях, по их мнению, аптеки обязаны применять этот спецрежим, а в каких нет.
## Если аптека продает лекарства и очковую оптику в розницу...
...по договорам розничной купли-продажи, то она переводится на систему обложения единым налогом на вмененный доход. Об этом в очередной раз напомнили специалисты финансового ведомства в Письме от 28 июля 2006 г. N 03-11-04/3/363.
Определяющим признаком такого договора в целях применения ЕНВД является то, для каких целей реализуются товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для ведения предпринимательской деятельности. Но так как товары приобретаются у продавца, осуществляющего деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже, которые предусмотрены в гл. 30 Гражданского кодекса РФ. Для аптеки не важно, для каких целей приобретены в розницу у нее лекарства и очковая оптика, так как этот вид деятельности подпадает под ЕНВД, что и подтвердили чиновники Минфина.
*Примечание.* Изменилась площадь аптеки, сообщите налоговикам
Если аптека - плательщик ЕНВД изменила площадь торгового помещения, ей необходимо уведомить об этом свою инспекцию, подав туда заявление. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 4 июля 2006 г. N 03-11-04/3/335. Сообщить в инспекцию, по мнению чиновников, следует так: подать заявление в произвольной форме, а к нему приложить документы, подтверждающие изменение площади (например, копию вспомогательной формы к техническому паспорту). Если же организация не предупредит налоговых инспекторов об изменении площади помещения, то при проверке они имеют право пересчитать "вмененный" налог.
## Если аптека отпускает лекарства по льготным рецептам населению...
...то это розничная торговля, и поэтому ее следует перевести на уплату единого налога на вмененный доход. Но, если лекарства полностью оплачены за счет бюджетных (или других) средств, выдача препаратов в этом случае не признается розничной торговлей. Поэтому доходы от такой реализации подлежат обложению в общеустановленном порядке (или в соответствии с упрощенной системой налогообложения). Такая позиция Минфина России изложена в Письме от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/33 <*>.
---
<*> Текст Письма опубликован в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 104.
## Если аптека реализует лекарства по договору комиссии...
...и при этом выступает в качестве комиссионера, а кроме того, аптека реализует лекарства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то такая деятельность переводится на уплату единого налога на вмененный доход (Письмо Минфина России N 03-11-04/3/363).
## Если аптека реализует лекарственные средства детсадам, школам, больницам...
...система налогообложения зависит от вида договора, по которому она поставляет лекарства этим организациям. Данный вывод следует из Письма Минфина России N 03-11-04/3/33.
В этом Письме сказано, что если аптека реализует лекарственные средства детским садам, школам, больницам по договорам поставки и отгрузка данного товара осуществляется по накладным, то эта операция подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения, так как такая реализация не является розничной торговлей. Причем следует иметь в виду что обязательным признаком договора поставки является наличие у покупателя специальной цели - использование приобретаемого товара в предпринимательских целях (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). А вот если аптека продает лекарства по договорам розничной купли-продажи для их личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, такая деятельность относится к розничной торговле и в случае соблюдений требований ст.ст. 346.26., 346.27. Налогового кодекса РФ подпадает под налогообложение в виде уплаты единого налога на вмененный доход.
*Примечание.* Аптека продает имущество
В этой ситуации она должна заплатить налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Даже в том случае, если аптека - плательщик единого налога на вмененный доход. Именно об этом Минфин России сообщил в Письме от 19 июня 2006 г. N 03-11-04/3/297. Дело в том, что такие сделки не относятся к видам деятельности, подпадающим под уплату единого налога на вмененный доход. Следовательно, они облагаются "общими" налогами.
## Если аптека занимается изготовлением лекарств (отпуском)...
...то специалисты Минфина России считают, что эта деятельность аптеки - производственная (см. Письмо Минфина России от 12 апреля 2001 г. N 04-05-11/32). В основе такой позиции лежат действующие ст.ст. 17 и 32 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ, в которых розничная торговля лекарственными средствами и изготовление (и отпуск) препаратов определены как две самостоятельные сферы деятельности аптечных учреждений. Поэтому операции по изготовлению лекарственных средств нужно рассматривать как самостоятельный вид деятельности, отличный от розничной торговли готовыми лекарствами, а потому под действие ЕНВД не подпадающий.
Эксперт журнала
"Учет в медицине"
**А.Р.ГАЗИЗОВА**