Статья: Какие изменения необходимо учесть при сдаче бухгалтерской отчетности?

(Обухова Т.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 4)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 4

13 февраля 2023 года в Минюсте зарегистрирован Приказ Минфина России от 01.12.2022 № 183н, внесший изменения в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее — Инструкция № 33н). О том, какие поправки необходимо учесть при сдаче отчетности, расскажем в статье.

Изменения, внесенные в Инструкцию № 33н, затрагивают, в частности, порядок отражения показателей:

• в балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
• справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
• отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
• отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
• пояснительной записке к балансу учреждения (ф. 0503760).

Изменения в балансе (ф. 0503730)

В новой редакции изложены п. 17 и 19 Инструкции № 33н, устанавливающие правила отражения показателей в разделах «Нефинансовые активы» и «Обязательства». Положения п. 21 Инструкции № 33н, определяющие порядок формирования справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, также скорректированы. Поправки, внесенные в названные пункты, обусловлены введением новых счетов в План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 21.12.2022 № 192н).

В п. 21 приведен перечень забалансовых счетов, раскрываемых в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, формируемой к балансу (ф. 0503730). В указанный перечень включена информация, фиксируемая по счету 49 «Непризнанный результат объекта инвестирования» (строка 360).

Показатели отражаются в справке в составе баланса (ф. 0503730) в разрезе деятельности с целевыми средствами (графы 4 и 8), деятельности по государственному заданию (графы 5 и 9), приносящей доход деятельности (графы 6 и 10) и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода (графы 7 и 11 соответственно).

Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам «в том числе:» устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя к аналитике.

Изменения в справке (ф. 0503710)

В новой редакции изложен п. 32 Инструкции № 33н. Он, в частности, устанавливает, что учреждение формирует разд. 2 справки (ф. 0503710) к балансу (ф. 0503730) на основании данных по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» в корреспонденции с кредитом счетов:

• 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
• 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы»;
• 0 105 27 000 «Готовая продукция — особо ценное движимое имущество»;
• 0 105 29 000 «Наценка стоимости товаров — особо ценного движимого имущества учреждения»;
• 0 105 37 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество»;
• 0 105 38 000 «Товары — иное движимое имущество учреждения»;
• 0 105 39 000 «Наценка на товары — иное движимое имущество»;
• 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта»;
• 0 110 60 000 «Себестоимость биотрансформации» (введен впервые).

Записи формируются до заключительных операций по закрытию счетов.

Изменения в отчете (ф. 0503721)

В новой редакции изложен п. 53 Инструкции № 33н, устанавливающий порядок заполнения этой отчетной формы.

Так, форма отчета дополнена новыми строками:

• 380 (определяется как разность строк 381 и 382);
• 381 (по ней показывается сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 113 00 000 «Биологические активы», 0 106 27 000 «Вложения в биологические активы — особо ценное движимое имущество», 0 106 37 000 «Вложения в биологические активы — иное движимое имущество», 0 107 24 000 «Биологические активы в пути — особо ценное движимое имущество», 0 107 34 000 «Биологические активы в пути — иное движимое имущество», за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений));
• 396 (здесь указывается сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 110 00 000 «Затраты на биотрансформацию»);
• 397 (по ней отражается сумма по данным кредитовых оборотов, приведенных на соответствующих аналитических счетах счета 0 110 00 000 «Затраты на биотрансформацию»).

Изменения в отчете (ф. 0503723)

Скорректирован и п. 55.1 Инструкции № 33н. Отмечено, что отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:

• 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
• 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений);
• 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;
• 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;
• 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте и драгоценных металлах на счетах в кредитной организации»;
• 0 201 34 000 «Касса»;
• 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В разделах отчета (ф. 0503723) на отчетную дату отражаются:

• в разд. 1 «Поступления» — поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов;
• в разд. 2 «Выбытия» — выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов;
• в разд. 3 «Изменение остатков средств» — увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также результат пересчета денежных средств в иностранной валюте, в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница);
• в разд. 4 «Аналитическая информация по выбытиям» — информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации.

В 2023 году сроки отчета следует заполнять, принимая во внимание положения п. 55.1 Инструкции № 33н, изложенные в новой редакции.

Изменения в пояснительной записке (ф. 0503760)

Поправки, внесенные в пояснительную записку (ф. 0503760), затрагивают следующие отчетные формы, входящие в ее состав:

• сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
• сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);
• сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790).

Сведения (ф. 0503768). Информация в сведениях (ф. 0503768) содержит обобщенные за отчетный период данные о движении нефинансовых активов учреждения, за исключением оборотов по внутренним расчетам. Порядок заполнения этой таблицы установлен п. 68 Инструкции № 33н. Приказом Минфина России № 183н данный пункт изложен в новой редакции. Так, в графах 6, 7 строки 050 — 058, 060 — 068, 120 — 124, 130, 160 — 163, 270 — 278, 280, 300 — 304, 310, 340, 610 — 612, 620 — 622, 680, 682, 690, 692, 720, 780 не заполняются. По новой строке 330 отражается сумма показателей строк 331, 332, 333, 334, 335, 336, 337, 338, 339.

Сведения (ф. 0503773). При заполнении этой отчетной формы в 2023 году следует принять во внимание изменения, которые были внесены в п. 72 Инструкции № 33н:

1. В новой редакции изложен абз. 27, устанавливающий, что в графе 1 указываются номера синтетических счетов 0 100 00 000 «Нефинансовые активы», 0 200 00 000 «Финансовые активы», 0 300 00 000 «Обязательства», а также коды счетов 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов», по которым показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года.

2. Введены новые абзацы данного пункта, определяющие, что в разд. 4 «Дополнительная информация по коду причины 03» раскрывается информация по детализации показателя изменения вступительного баланса по коду причины изменений 03 «Исправление ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, по корреспонденциям со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (0 304 86 000, 0 304 96 000, 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000)», отраженного в графе 6 разд. 1 сведений (ф. 0503773), в следующем разрезе кодов причин:

• 03.1 — несвоевременное поступление первичных учетных документов;
• 03.2 — несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета;
• 03.3 — ошибки в применении счетов бухгалтерского учета;
• 03.4 — ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета);
• 03.5 — иные причины.

В разд. 4 «Дополнительная информация по коду причины 03» сведений (ф. 0503773) соответственно по разделам «Счета актива баланса, итого», «Счета пассива баланса, итого» отражается следующая информация:

• в графе 1 — код счета бухгалтерского учета (18 — 23-й разряды номера счета), по которому показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года;
• в графе 2 — общая сумма изменений остатка по счетам, указанным в графе 1. При этом показатели увеличения остатков отражаются в положительном значении, уменьшения остатков — в отрицательном значении;
• в графах 3 — 7 - сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1, детализированная по кодам причин 03.1 — 03.5.

Информация об иных причинах раскрывается в текстовой части пояснительной записки к балансу (ф. 0503760).

Сведения (ф. 0503790). В этой таблице раскрывается информация об имеющихся на начало года и отчетную дату объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества, источником финансового обеспечения которых являлись средства соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, а также вложениях, осуществленных в отчетном периоде (далее — объекты капитальных вложений) (п. 75 Инструкции № 33н).

При заполнении названной формы указывается код статуса объекта на начало отчетного периода. Он должен соответствовать коду статуса объекта, отраженному на конец прошлого отчетного периода (финансового года). В случае неоднократной смены статуса объекта капитальных вложений в течение отчетного периода в графе 8 сведений (ф. 0503790) раскрывается информация о последнем статусе объекта капитальных вложений на отчетную дату. Код статуса объекта на отчетную дату фиксируется исходя из проведенной учреждением в ходе инвентаризации объектов капитальных вложений оценки их состояния в разрезе групп. Приказом Минфина России № 183н положения п. 75 Инструкции № 33н дополнены следующими кодами, отражающими статус объекта:

1. 3X «Реализация (инвестиционного проекта (строительство в рамках реализации инвестиционного проекта)) приостановлена»:

• 30 — отказ в государственной регистрации объекта незавершенного строительства, возникшего в результате приостановления строительства;
• 31 — строительство объекта приостановлено без консервации;
• 32 — объект законсервирован;
• 33 — срок действия разрешения на строительство истек (при условии, что срок действия такого разрешения на строительство не был продлен в порядке, установленном ст. 51 ГрК РФ);
• 34 — со дня отказа в выдаче разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию прошло более 12 месяцев (при условии, что основания для отказа в выдаче разрешения на ввод в эксплуатацию не устранены, объект не введен в эксплуатацию);
• 35 — истек срок действия договора аренды земельного участка, на котором расположен объект капитального строительства, строительство, реконструкция которого не завершены, или договора безвозмездного пользования земельным участком, заключенного с застройщиком, при отсутствии оснований, предусмотренных гражданским, земельным законодательством, для приобретения прав на земельный участок в целях завершения строительства, реконструкции объекта капитального строительства;
• 36 — строительство, реконструкция объекта капитального строительства не завершены и возникли ограничения, установленные земельным и иным законодательством РФ, являющиеся в соответствии с п. 5 ч. 6 ст. 55 ГрК РФ основаниями для отказа в выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию;
• 37 — в силу бюджетного законодательства РФ средства бюджетов бюджетной системы РФ не предусмотрены на завершение строительства, реконструкции объекта капитального строительства, строительство, реконструкция которого не завершены, в течение трех лет начиная с последнего года, в котором осуществлялось финансирование таких строительства, реконструкции за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, при условии, что строительство, реконструкция не осуществляются за счет внебюджетных источников финансирования;
• 38 — в отношении объекта капитального строительства, строительство, реконструкция которого не завершены, и (или) земельного участка, на котором расположен данный объект, наложен арест, запрет совершать определенные действия и (или) избрана мера пресечения в виде залога;
• 39 — вступило в силу решение суда, в том числе о признании объекта капитального строительства самовольной постройкой.

2. 4X «Реализация инвестиционного проекта приостановлена до начала строительства»:

• 41 — вложения произведены в проектные и (или) изыскательские работы, по результатам которых проектная документация не утверждена или утверждена более пяти лет назад, но не включена в реестр типовой проектной документации или не признана экономически эффективной проектной документацией повторного использования;
• 42 — отсутствуют основания для государственной регистрации прав на объекты незавершенного строительства, в отношении которых произведены затраты, в Едином государственном реестре недвижимости, предусмотренных ст. 14 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Т. Обухова

---