---
title: "Статья: Как заполнить форму 6-НДФЛ при выплате зарплаты в следующем году"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-kak-zapolnit-formu-6-ndfl-pri-vyplate"
---

## Статья: Как заполнить форму 6-НДФЛ при выплате зарплаты в следующем году

# Статья: Как заполнить форму 6-НДФЛ при выплате зарплаты в следующем году

(Подкопаев М.В.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 11)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 11

<div align="right">

<a id="p100002"></a>*КАК ЗАПОЛНИТЬ ФОРМУ 6-НДФЛ ПРИ ВЫПЛАТЕ ЗАРПЛАТЫ*<br>
*В СЛЕДУЮЩЕМ ГОДУ*

</div>


<a id="p100003"></a>С 2021 года действует новая форма 6-НДФЛ, причем теперь она включает и справку по форме 2-НДФЛ, если необходимо отчитаться за год. В связи с этим чиновники сочли необходимым рассказать, как эти отчеты заполняются по итогам 2021 года, когда зарплата начисляется за декабрь, но выплачивается обычно уже в январе следующего года, - см. Письмо ФНС России от 09.08.2021 N СД-19-11/283@.

<div align="center">

<a id="p100004"></a>**Отчет по форме 6-НДФЛ [<1>](#p100006) (далее - Расчет) в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ заполняется отдельно за каждый налоговый период нарастающим итогом, то есть если налоговый период (календарный год) закончился, в новом налоговом периоде (с 1 января по 31 декабря) исчисление налога начинается с нуля.**

</div>


<a id="p100005"></a>

---

<a id="p100006"></a><1> Форма отчета и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

<a id="p100007"></a>Причем в силу п. 5.1 Порядка [<2>](#p100009) справки по форме 2-НДФЛ (далее - Справка) по каждому физическому лицу за 2021 год и последующие налоговые периоды представляются в налоговый орган в составе Расчета в виде Приложения 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица".

<a id="p100008"></a>

---

<a id="p100009"></a><2> Порядок заполнения формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

<a id="p100010"></a>Согласно п. 4.1 Порядка в разд. 2 Расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке.
<a id="p100011"></a>Также на основании п. 5.5 Порядка в разд. 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" Справки приводятся общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле "Ставка налога".
<a id="p100012"></a>Наиболее простой вариант, если работодатель выполняет требование ст. 136 ТК РФ [<3>](#p100014) и выплачивает зарплату за декабрь не позднее 31 декабря. В такой ситуации на основании п. 2 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ в разд. 2 Расчета в поле 140 и поле 160 проставляется одинаковая сумма соответственно исчисленного и удержанного налога.

<a id="p100013"></a>

---

<a id="p100014"></a><3> Данное требование предусматривает, что при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня. У многих работодателей день выплаты заработной платы за декабрь попадает на длительные новогодние праздники, из-за чего они должны выплатить ее не позднее последнего рабочего дня в декабре.

<a id="p100015"></a>Примечание. Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

<a id="p100016"></a>Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
<a id="p100017"></a>Если доход выплачивается в декабре, тогда же в соответствии с нормами НК РФ из него удерживается НДФЛ. В Справке в полях "Сумма налога исчисленная" и "Сумма налога удержанная" указываются одинаковые суммы, по итогу по всем справкам совпадающие со сведениями, представленными в разд. 2 Расчета.
<a id="p100018"></a>Другое дело, если заработная плата за декабрь выплачена в январе, ведь начался уже следующий налоговый период (при этом она в любом случае относится к декабрю, так как начисляется именно за данный месяц).
<a id="p100019"></a>Налоговики в Письме от 09.08.2021 N СД-19-11/283@, используя в качестве примера декабрь 2021 года и январь 2022 года, пришли к выводу, что сумма исчисленного НДФЛ с декабрьской (начисленной за декабрь) зарплаты независимо от срока перечисления НДФЛ проставляется в поле 140 разд. 2 Расчета за 2021 год.
<a id="p100020"></a>Доход в виде заработной платы, начисленный работнику за декабрь 2021 года (в том числе выплачиваемый в январе 2022 года), и сумма исчисленного НДФЛ с указанного дохода также приводятся в Приложении 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к Расчету за 2021 год.
<a id="p100021"></a>Иными словами, эти данные отражаются в отчете точно так же, как и в отношении выплаты заработной платы в декабре 2021 года и удержании НДФЛ тогда же.
<a id="p100022"></a>Остается дать ответ на вопрос, как быть с удержанной суммой НДФЛ, ведь удержание происходит в январе 2022 года, потому что тогда же происходит выплата дохода.
<a id="p100023"></a>Сначала отметим, что до 01.01.2021 Расчет заполнялся в соответствии с Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. В отношении его оформления чиновники не раз указывали, что при выплате в январе дохода, начисленного за декабрь, сумма удержанного налога и вся операция, связанная с выплатой дохода в январе, должны отражаться в Расчете за I квартал следующего налогового периода (то есть включающего январь) (см., например, Письма ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@, от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@).
<a id="p100024"></a>По нашему мнению, этот подход должен сохраниться и теперь, так как требования п. 2 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ не изменились.
<a id="p100025"></a>А вот при заполнении Справки согласно позиции чиновников зарплата, начисленная за декабрь, считается фактически полученной в декабре, независимо от даты выплаты. Поэтому если зарплата за декабрь выплачена в январе следующего года и налог из нее удержан и перечислен в бюджет в январе, то сумму перечисленного налога все равно требовалось отражать в справке за отчетный год (к которому относился декабрь) (см. Письма ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@, N ЕД-4-3/1698@).
<a id="p100026"></a>Как видно из Письма ФНС России от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@, такая позиция не изменилась: в расчете по форме 6-НДФЛ налоговым агентом указываются (отражаются) суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Очевидно, данное указание относится к заполнению Справки, поскольку в предыдущем абзаце названного Письма приведена ссылка на п. 5.5 Порядка, в котором идет речь именно о ее оформлении.
<a id="p100027"></a>Напомним: в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ Справки за налоговый период по каждому физическому лицу представляются в налоговый орган не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если до этой даты заработная плата за декабрь будет выплачена физическому лицу и с нее удержан налог, то можно смело указывать удержанную сумму в Справке, представив ее в установленный срок после выплаты. Если 1 марта уже наступило (то есть Справка должна быть представлена), а налог так и не удержан, то он не включается в сведения за прошедший налоговый период.

<a id="p100028"></a>Пример. Обычный срок выплаты заработной платы в организации - 5-е число следующего месяца.
<a id="p100029"></a>В течение 2021 года работникам ежемесячно начислялась заработная плата на сумму 500 000 руб., при этом исчислялся НДФЛ в сумме 65 000 руб. ежемесячно [<4>](#p100031). С 01.01.2022 общая сумма ФОТ стала составлять 600 000 руб. ежемесячно, с которой исчисляется НДФЛ - 78 000 руб.

<a id="p100030"></a>

---

<a id="p100031"></a><4> Для простоты примера не будем учитывать вычеты по НДФЛ.

<a id="p100032"></a>Декабрьская заработная плата выплачена 10.01.2022. Заработная плата за сентябрь, октябрь и ноябрь 2021 года (с учетом выходных и праздничных дней) была выплачена соответственно 05.10.2021, 03.11.2021 и 03.12.2021.
<a id="p100033"></a>Расчет за налоговый период 2021 года будет заполнен таким образом (выборочно):
<a id="p100034"></a>Раздел 1.


| <a id="p100035"></a>Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода | <a id="p100036"></a>020 | <a id="p100037"></a>6 | <a id="p100038"></a>5 | <a id="p100039"></a>0 | <a id="p100040"></a>0 | <a id="p100041"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |


<div align="center">

<a id="p100042"></a>в том числе:

</div>



<table>
<colgroup><col width="6%"><col width="4%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="6%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="4%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"></colgroup>
<tr><td colspan="11"><a id="p100043"></a>Срок перечисления налога</td><td colspan="16"><a id="p100044"></a>Сумма налога</td></tr>
<tr><td><a id="p100045"></a>021</td><td><a id="p100046"></a>0</td><td><a id="p100047"></a>6</td><td><a id="p100048"></a>.</td><td><a id="p100049"></a>1</td><td><a id="p100050"></a>0</td><td><a id="p100051"></a>.</td><td><a id="p100052"></a>2</td><td><a id="p100053"></a>0</td><td><a id="p100054"></a>2</td><td><a id="p100055"></a>1</td><td><a id="p100056"></a>022</td><td><a id="p100057"></a>6</td><td><a id="p100058"></a>5</td><td><a id="p100059"></a>0</td><td><a id="p100060"></a>0</td><td><a id="p100061"></a>0</td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100062"></a>021</td><td><a id="p100063"></a>0</td><td><a id="p100064"></a>8</td><td><a id="p100065"></a>.</td><td><a id="p100066"></a>1</td><td><a id="p100067"></a>1</td><td><a id="p100068"></a>.</td><td><a id="p100069"></a>2</td><td><a id="p100070"></a>0</td><td><a id="p100071"></a>2</td><td><a id="p100072"></a>1</td><td><a id="p100073"></a>022</td><td><a id="p100074"></a>6</td><td><a id="p100075"></a>5</td><td><a id="p100076"></a>0</td><td><a id="p100077"></a>0</td><td><a id="p100078"></a>0</td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100079"></a>021</td><td><a id="p100080"></a>0</td><td><a id="p100081"></a>6</td><td><a id="p100082"></a>.</td><td><a id="p100083"></a>1</td><td><a id="p100084"></a>2</td><td><a id="p100085"></a>.</td><td><a id="p100086"></a>2</td><td><a id="p100087"></a>0</td><td><a id="p100088"></a>2</td><td><a id="p100089"></a>1</td><td><a id="p100090"></a>022</td><td><a id="p100091"></a>6</td><td><a id="p100092"></a>5</td><td><a id="p100093"></a>0</td><td><a id="p100094"></a>0</td><td><a id="p100095"></a>0</td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
</table>


## <a id="p100096"></a>Раздел 2.



| <a id="p100097"></a>Сумма дохода, начисленная физическим лицам | <a id="p100098"></a>110 | <a id="p100099"></a>6 | <a id="p100100"></a>0 | <a id="p100101"></a>0 | <a id="p100102"></a>0 | <a id="p100103"></a>0 | <a id="p100104"></a>0 | <a id="p100105"></a>0 |  |  |  |  |  | <a id="p100106"></a>. | <a id="p100107"></a>0 | <a id="p100108"></a>0 |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100109"></a>Сумма налога исчисленная | <a id="p100110"></a>140 | <a id="p100111"></a>7 | <a id="p100112"></a>8 | <a id="p100113"></a>0 | <a id="p100114"></a>0 | <a id="p100115"></a>0 | <a id="p100116"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |
| <a id="p100117"></a>Сумма налога удержанная | <a id="p100118"></a>160 | <a id="p100119"></a>7 | <a id="p100120"></a>1 | <a id="p100121"></a>5 | <a id="p100122"></a>0 | <a id="p100123"></a>0 | <a id="p100124"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |
| <a id="p100125"></a>Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | <a id="p100126"></a>170 | <a id="p100127"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |


<div align="center">

<a id="p100128"></a>Расчет за I квартал 2022 года будет заполнен так (тоже выборочно):<br>
<a id="p100129"></a>Раздел 1.

</div>



| <a id="p100130"></a>Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода | <a id="p100131"></a>020 | <a id="p100132"></a>2 | <a id="p100133"></a>2 | <a id="p100134"></a>1 | <a id="p100135"></a>0 | <a id="p100136"></a>0 | <a id="p100137"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |


<div align="center">

<a id="p100138"></a>в том числе:

</div>



<table>
<colgroup><col width="6%"><col width="4%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="6%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="4%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"><col width="3%"></colgroup>
<tr><td colspan="11"><a id="p100139"></a>Срок перечисления налога</td><td colspan="16"><a id="p100140"></a>Сумма налога</td></tr>
<tr><td><a id="p100141"></a>021</td><td><a id="p100142"></a>1</td><td><a id="p100143"></a>1</td><td><a id="p100144"></a>.</td><td><a id="p100145"></a>0</td><td><a id="p100146"></a>1</td><td><a id="p100147"></a>.</td><td><a id="p100148"></a>2</td><td><a id="p100149"></a>0</td><td><a id="p100150"></a>2</td><td><a id="p100151"></a>2</td><td><a id="p100152"></a>022</td><td><a id="p100153"></a>6</td><td><a id="p100154"></a>5</td><td><a id="p100155"></a>0</td><td><a id="p100156"></a>0</td><td><a id="p100157"></a>0</td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100158"></a>021</td><td><a id="p100159"></a>0</td><td><a id="p100160"></a>7</td><td><a id="p100161"></a>.</td><td><a id="p100162"></a>0</td><td><a id="p100163"></a>2</td><td><a id="p100164"></a>.</td><td><a id="p100165"></a>2</td><td><a id="p100166"></a>0</td><td><a id="p100167"></a>2</td><td><a id="p100168"></a>2</td><td><a id="p100169"></a>022</td><td><a id="p100170"></a>7</td><td><a id="p100171"></a>8</td><td><a id="p100172"></a>0</td><td><a id="p100173"></a>0</td><td><a id="p100174"></a>0</td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100175"></a>021</td><td><a id="p100176"></a>0</td><td><a id="p100177"></a>9</td><td><a id="p100178"></a>.</td><td><a id="p100179"></a>0</td><td><a id="p100180"></a>3</td><td><a id="p100181"></a>.</td><td><a id="p100182"></a>2</td><td><a id="p100183"></a>0</td><td><a id="p100184"></a>2</td><td><a id="p100185"></a>2</td><td><a id="p100186"></a>022</td><td><a id="p100187"></a>7</td><td><a id="p100188"></a>8</td><td><a id="p100189"></a>0</td><td><a id="p100190"></a>0</td><td><a id="p100191"></a>0</td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
</table>


## <a id="p100192"></a>Раздел 2.



| <a id="p100193"></a>Сумма дохода, начисленная физическим лицам | <a id="p100194"></a>110 | <a id="p100195"></a>1 | <a id="p100196"></a>8 | <a id="p100197"></a>0 | <a id="p100198"></a>0 | <a id="p100199"></a>0 | <a id="p100200"></a>0 | <a id="p100201"></a>0 |  |  |  |  |  | <a id="p100202"></a>. | <a id="p100203"></a>0 | <a id="p100204"></a>0 |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100205"></a>Сумма налога исчисленная | <a id="p100206"></a>140 | <a id="p100207"></a>2 | <a id="p100208"></a>3 | <a id="p100209"></a>4 | <a id="p100210"></a>0 | <a id="p100211"></a>0 | <a id="p100212"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |
| <a id="p100213"></a>Сумма налога удержанная | <a id="p100214"></a>160 | <a id="p100215"></a>7 | <a id="p100216"></a>8 | <a id="p100217"></a>0 | <a id="p100218"></a>0 | <a id="p100219"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |
| <a id="p100220"></a>Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | <a id="p100221"></a>170 | <a id="p100222"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |


<div align="center">

<a id="p100223"></a>В дополнение приведем пример заполнения в данной ситуации разд. 2 Справки за 2021 год по одному из работников. Допустим, его ежемесячный доход в 2021 году составлял 80 000 руб., с которого начислялся НДФЛ в размере 10 400 руб.<br>
<a id="p100224"></a>Как и всем работникам, заработная плата за декабрь ему была выплачена в январе 2022 года, тогда же удержан и перечислен НДФЛ.<br>
<a id="p100225"></a>Раздел 2.

</div>



| <a id="p100226"></a>Общая сумма дохода | <a id="p100227"></a>9 | <a id="p100228"></a>6 | <a id="p100229"></a>0 | <a id="p100230"></a>0 | <a id="p100231"></a>0 | <a id="p100232"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  | <a id="p100233"></a>. | <a id="p100234"></a>0 | <a id="p100235"></a>0 |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100236"></a>Налоговая база | <a id="p100237"></a>9 | <a id="p100238"></a>6 | <a id="p100239"></a>0 | <a id="p100240"></a>0 | <a id="p100241"></a>0 | <a id="p100242"></a>0 |  |  |  |  |  |  |  |  |  | <a id="p100243"></a>. | <a id="p100244"></a>0 | <a id="p100245"></a>0 |



| <a id="p100246"></a>Сумма налога исчисленная | <a id="p100247"></a>1 | <a id="p100248"></a>2 | <a id="p100249"></a>4 | <a id="p100250"></a>8 | <a id="p100251"></a>0 | <a id="p100252"></a>0 |  |  |  |  |  |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100253"></a>Сумма налога удержанная | <a id="p100254"></a>1 | <a id="p100255"></a>2 | <a id="p100256"></a>4 | <a id="p100257"></a>8 | <a id="p100258"></a>0 | <a id="p100259"></a>0 |  |  |  |  |  |
| <a id="p100260"></a>Сумма налога перечисленная | <a id="p100261"></a>1 | <a id="p100262"></a>2 | <a id="p100263"></a>4 | <a id="p100264"></a>8 | <a id="p100265"></a>0 | <a id="p100266"></a>0 |  |  |  |  |  |


<a id="p100267"></a>Раздел 4 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога" в данном случае не заполняется.

<a id="p100268"></a>Необходимо сказать о заполнении поля 170 разд. 2 Расчета. В соответствии с п. 4.3 Порядка в этом поле указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
<a id="p100269"></a>По нашему мнению, это означает, что в данном поле должна проставляться вся сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, в том числе и в отношении сумм заработной платы, исчисленной на конец прошедшего периода, но выплаченной в следующем месяце. Во всяком случае, п. 4.3 Порядка в буквальном изложении следует понимать именно так.
<a id="p100270"></a>Однако чиновники указывают, что в поле 170 разд. 2 приводится общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, то есть сумма, в отношении которой возможности удержать налог у налогового агента уже точно не будет, о чем он должен сообщить в налоговый орган (см., например, Письмо ФНС России от 09.06.2021 N БС-4-11/7994@).
<a id="p100271"></a>Согласно п. 1.13 Порядка заполнения в Расчете обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям проставляется ноль ("0").
<a id="p100272"></a>На этом основании налоговики указали в письме в отношении рассмотренной в нем ситуации: удержание суммы НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной за март, но выплаченной в апреле, налоговым агентом производится в апреле непосредственно при выплате заработной платы, а в данном случае в поле 170 разд. 2 Расчета за I квартал 2021 года ставится "0".
<a id="p100273"></a>Очевидно, если налоговый агент не хочет проблем с контролерами, то ему стоит поступать именно так. Этот подход мы отразили в [примере](#p100028).

<a id="p100274"></a>М.В. Подкопаев

<div align="right">

Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100275"></a>Подписано в печать

</div>

<div align="center">

10.11.2021

</div>




<a id="p100276"></a>

---