Статья: Как вернуть (зачесть) переплату по страховым взносам?

(Логинова Е.А.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 9

По общему правилу переплату по страховым взносам (независимо от их вида) страхователь (в рассматриваемом случае — аптечная организация) может либо зачесть в счет будущих фискальных платежей, либо возвратить. Исходить при этом нужно из положений двух нормативных актов — Налогового кодекса и Закона № 125-ФЗ <1>.

---

<1> Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Процедуры возврата (зачета) переплаты по взносам, установленные названными документами, имеют много сходств. Но есть и различия. Подробности — далее.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС в настоящее время определяется положениями гл. 34 НК РФ. Поскольку страховые взносы приравнены к налоговым платежам, в нормах названной главы имеются отсылки ко всем общим правилам, определяющим порядок администрирования налоговых платежей.

Таким образом, процедура возврата (зачета) переплаты по страховым взносам на ОПС, ОСС и ОМС проводится в порядке, установленном нормами ст. 78, 79 НК РФ (п. 14 ст. 78 НК РФ). Между тем правила для взносов имеют свои характерные особенности, которые обусловлены следующими обстоятельствами:

• страховые взносы по-прежнему платятся раздельно по внебюджетным фондам;
• страховые взносы, поступающие в ПФР, учитываются персонифицированно (на индивидуальных счетах застрахованных лиц).

Страховые взносы на травматизм, регулируемые нормами Закона № 125-ФЗ, в настоящее время находятся под контролем органов ФСС. Поэтому возврат (зачет) переплаты по ним осуществляется в соответствии с процедурой, определенной ст. 26.12 и 26.13 названного Закона.

Правила, определенные Налоговым кодексом

Для возврата переплаты по взносам

Возврат переплаты по страховым взносам на ОПС, ОСС и ОМС происходит с учетом особенностей, присущих данному виду платежа:

1. Вернуть нельзя ту переплату по взносам в ПФР, которая была отражена в поданной в фонд отчетности и учтена на лицевых счетах конкретных застрахованных лиц, если они уже вышли на пенсию (п. 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ, Постановление КС РФ от 31.10.2019 № 32-П).

2. Возврат при наличии задолженности по пеням и штрафам по тем же самым взносам, которые оказались излишне уплаченными (взысканными), будет осуществлен за вычетом суммы имеющейся задолженности (п. 6 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ).

Возврат переплаты по взносам производится налоговым органом по письменному заявлению страхователя, поданному в налоговый орган по месту его учета в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

К сведению. Заявление подается по форме, утвержденной в Приложении 8 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (п. 6 ст. 78 НК РФ):

• на бумаге — лично (через представителя) или по почте;
• в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью — по каналам ТКС или через личный кабинет.

Решение о возврате переплаты по страховым взносам налоговый орган в общем случае должен вынести в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления от страхователя или подписания акта совместной сверки, если она проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

О принятом решении налоговики должны известить страхователя в течение пяти рабочих дней после его принятия. Сообщение об этом может быть передано самому страхователю (его представителю) лично под расписку, по каналам ТКС или другим способом (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Возврат переплаты по взносам будет осуществлен в течение месяца со дня получения инспекцией заявления на счет страхователя, указанный им в соответствующем заявлении (п. 6 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2021 № 03-02-11/11283). Возврат переплаты осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы переплаты (см. Письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-02-11/25499).

Если инспекция нарушит вышеназванный срок, то на не возвращенную вовремя сумму начисляются проценты (исходя из ставки рефинансирования ЦБР, то есть ключевой ставки <2>) за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ). Подчеркнем: проценты, начисленные на дату вынесения решения о возврате переплаты, инспекция обязана выплатить самостоятельно. Никакого заявления для этого страхователю подавать не нужно.

---

<2> В случае изменения ставки в отдельные периоды времени проценты исчисляются отдельно за каждый период действия соответствующей ключевой ставки.

Отказ налогового органа в возврате переплаты по взносам страхователь может обжаловать в порядке, установленном положениями ст. 137 и 138 НК РФ, — сначала в вышестоящем налоговом органе (то есть в УФНС), а затем — в суде. Срок для обжалования в УФНС составляет один год с момента, когда страхователь узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п. 3 ст. 139 НК РФ), срок на обращение в суд — три года с обозначенного дня (п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

К сведению. Минфин России в Письме от 25.02.2021 № 03-02-06/12973, сославшись на Определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О, указал: положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Для зачета переплаты по взносам

Сразу оговоримся, инициировать зачет переплаты по страховым взносам на ОПС, ОСС и ОМС в равной степени могут (ст. 78 НК РФ):

• налоговые органы — они вправе осуществить зачет переплаты по взносам только в счет задолженности по штрафам и пеням по тому же виду взносов (и не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере) (п. 1.1, 5);
• страхователь — аптечная организация вправе осуществить зачет переплаты по взносам не только в счет задолженности по штрафам и пеням по тому же виду взносов, но и в счет предстоящих платежей по тому же виду взносов (п. 1.1, 4).

Зачет переплаты по инициативе страхователя проводится на основании заявления, поданного в инспекцию по месту его учета, в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 4, 7, 14 ст. 78 НК РФ).

К сведению. Заявление подается по форме, утвержденной в Приложении 9 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182@. Страхователь вправе подать заявление:

• на бумаге — лично (через представителя) или по почте;
• в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью — по каналам ТКС или через личный кабинет.

В общем случае решение о зачете переплаты по страховым взносам налоговый орган должен вынести в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления от страхователя или подписания акта совместной сверки, если она проводилась (п. 4, 5 ст. 78 НК РФ). О принятом решении контролеры должны известить страхователя (аптечную организацию) в течение пяти рабочих дней после его принятия. Сообщение об этом может быть передано страхователю (его представителю) лично под расписку, по каналам ТКС или другим способом (п. 9 ст. 78 НК РФ).

К сведению. Если зачет переплаты по страховым взносам проводится по инициативе налоговой инспекции, то решение о зачете должно быть принято ИФНС в течение десяти рабочих дней со следующего дня после (п. 5 ст. 78 НК РФ):

• обнаружения переплаты по взносам;
• подписания совместного со страхователем акта сверки (если она проводилась);
• вступления в силу судебного решения (которым подтверждена переплата).

Отказ инспекции в осуществлении зачета переплаты по взносам (как и в случае с отказом в возврате) страхователь может обжаловать в порядке, установленном положениями ст. 137, 138 НК РФ, — сначала в вышестоящем налоговом органе (УФНС), а затем — в суде.

Обратите внимание! Если страхователь своевременно подал в инспекцию заявление о зачете переплаты по взносам, но инспекция затянула с принятием решения, то за период после подтверждения переплаты и до принятия решения о зачете пени не должны начисляться. Это следует из Определения ВС РФ от 23.11.2020 № 305-ЭС20-2879 по делу № А40-86746/2019 (приведено в п. 5 Письма ФНС России от 01.02.2021 № БВ-4-7/1078@).

Для возврата (зачета) переплаты по результатам камеральной проверки

По общему правилу решение о возврате переплаты по взносам либо о ее зачете в счет предстоящих платежей или в счет погашения недоимки налоговый орган должен принять в течение десяти дней со дня получения заявления страхователя или со дня подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом.

Специальные правила по исчислению сроков для принятия решения о возврате (зачете) переплаты по взносам по результатам «камералки» установлены п. 8.1 ст. 78 НК РФ:

• при отсутствии нарушений, выявленных при проверке, решение принимается по истечении десяти дней со дня, следующего за днем завершения проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период, или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ;
• при выявлении нарушения налогового законодательства в ходе проверки — со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки.

Если страхователь своевременно представит заявление о зачете переплаты, но инспекция примет решение о зачете с опозданием, то пени за период после подтверждения переплаты и до принятия указанного решения не начисляются (см. Определение ВС РФ № 305-ЭС20-2879).

К сведению. Основываясь на положениях п. 4 и 8.1 ст. 78 НК РФ, налоговый орган вправе отложить принятие решения о зачете подтвержденной по результатам налоговой проверки суммы переплаты в счет текущих платежей по другим налогам на срок до десяти рабочих дней, то есть вплоть до двух календарных недель. Поэтому выбор конкретного момента совершения зачета подтвержденной переплаты в пределах вышеназванного организационного срока зависит от усмотрения должностных лиц налогового органа и является преимущественно вопросом налогового администрирования, находящимся вне контроля налогоплательщика (п. 5 Письма ФНС России № БВ-4-7/1078@).

О сроке для подачи заявления на возврат (зачет) переплаты

Заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченных взносов может быть подано страхователем в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.11.2019 № 03-02-08/91542). Лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (см. Письмо ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@).

В случае пропуска установленного срока страхователь вправе обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы. При этом действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О). Ведь, как отмечено в Письме Минфина России от 25.02.2021 № 03-02-06/12973, списание налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе со дня уплаты которых прошло более трех лет, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Правила, определенные Законом № 125-ФЗ

Для возврата переплаты по взносам на травматизм

Для возврата переплаты по взносам на травматизм страхователю необходимо подать в отделение ФСС заявление по форме 23-ФСС РФ, утвержденной Приказом ФСС РФ от 17.11.2016 № 457, в письменном или электронном виде (п. 11 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). Срок подачи этого заявления — три года со дня излишней уплаты суммы указанных взносов (п. 13 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Решение о возврате переплаты по взносам отделение ФСС должно принять в течение десяти рабочих дней со дня (п. 14 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ):

• получения заявления от страхователя;
• подписания акта совместной сверки (если она проводилась).

О принятом решении отделение ФСС должно известить страхователя в течение пяти рабочих дней — передать ему (его представителю) соответствующее сообщение лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 16 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Вернуть переплату по взносам на травматизм ФСС обязан в течение одного месяца со дня получения заявления на возврат. Возврат переплаты при наличии задолженности по пеням и штрафам будет осуществлен за вычетом суммы имеющейся задолженности (п. 11, 12 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Если ФСС нарушит установленный для возврата срок, то на невозвращенную сумму начисляются проценты (исходя из ставки рефинансирования) за каждый календарный день просрочки (п. 17 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Для зачета переплаты по взносам на травматизм

Как указано в п. 1 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ, сумма излишне уплаченных страховых взносов на травматизм подлежит зачету в счет предстоящих платежей по взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Законом, либо возврату страхователю.

Зачет переплаты по взносам по травматизму может быть проведен по инициативе как ФСС, так и страхователя (п. 2, 6 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). Аптеке для осуществления зачета необходимо подать в ФСС заявление по форме 22-ФСС РФ, утвержденной Приказом ФСС РФ № 457, в письменном или электронном виде (п. 6 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Срок подачи заявления составляет три года со дня излишней уплаты суммы взносов (п. 13 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Обратите внимание! ФСС вправе предложить провести совместную со страхователем сверку расчетов по взносам (п. 4 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым территориальным органом страховщика и страхователем. Он будет подтверждать наличие переплаты и ее размер.

Кроме того, инициировать проведение сверки расчетов в силу названной нормы может и сам страхователь.

Решение о зачете переплаты по взносам ФСС должен принять в течение десяти рабочих дней со дня (п. 8 — 10 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ):

• обнаружения фондом переплаты по взносам;
• получения заявления от страхователя;
• подписания акта совместной сверки (если она проводилась);
• вступления в силу судебного решения (которым подтверждена переплата).

О принятом решении ФСС должен в течение пяти рабочих дней известить аптеку — передать соответствующее сообщение ему (его представителю) лично или под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 16 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Подписано в печать

10.09.2021

---