--- title: "Статья: Как признать расходы на утилизацию онлайн-ККТ при УСНО?" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-kak-priznat-rashody-na-utilizatsiyu" --- ## Статья: Как признать расходы на утилизацию онлайн-ККТ при УСНО? # Статья: Как признать расходы на утилизацию онлайн-ККТ при УСНО? (Новикова С.Г.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 6) "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 6
**КАК ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ НА УТИЛИЗАЦИЮ ОНЛАЙН-ККТ ПРИ УСНО?**
Представим следующую ситуацию: применяемая аптекой онлайн-ККТ вышла из строя (причин тому может быть несколько) и ремонту не подлежит. Взамен нее оперативно был приобретен новый аппарат, и продажи в аптеки возобновились. Соответственно, пришедшую в негодность старую кассу аптеке необходимо утилизировать. Вправе ли она учесть в рамках УСНО (объект налогообложения "доходы минус расходы") затраты на ее утилизацию (учитывая закрытый перечень расходов)?
**Неиспользуемые аппараты ККТ подлежат**
**обязательной утилизации**
Согласно п. 1 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ [<1>](#p100007) обязательному хранению (в течение пяти лет с момента окончания эксплуатации) подлежит только фискальный накопитель данных. В отношении самой онлайн-ККТ подобного требования не установлено. Следовательно, хранить ее в течение указанного или иного срока не нужно. --- <1> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации". Неиспользуемую онлайн-ККТ необходимо утилизировать, поскольку в ней содержатся вещества, представляющие угрозу для экологии. В соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов [<2>](#p100010) утратившая потребительские свойства ККТ отнесена к отходам производства и потребления 4-го класса опасности. Подобные отходы подлежат утилизации специализированными компаниями, имеющими соответствующую лицензию. Это вытекает из ст. 4.1, 9 Закона N 89-ФЗ [<3>](#p100011). --- <2> Утвержден Приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 N 242. <3> Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". Итак, неэксплуатируемую из-за утраты потребительских свойств ККТ (полагаем, это справедливо и для онлайн-ККТ, поскольку для них никаких исключений действующим законодательством не установлено) необходимо передать для утилизации (факт передачи, разумеется, необходимо зафиксировать документально, например составить акт приема-передачи) специализированной компании, имеющей соответствующую лицензию. Добавим: конкретных сроков для такой передачи действующим законодательством не установлено. К сведению. За несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления, веществами, разрушающими озоновый слой, или иными опасными веществами предусмотрены следующие санкции (ст. 8.2 КоАП РФ): - для юридических лиц - штраф в размере от 100 до 250 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; - для ИП - штраф в размере от 30 до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; - для должностных лиц - штраф в размере от 10 до 30 тыс. руб. Основания для признания расходов на утилизацию
**в налоговом учете**
За услугу по утилизации неэксплуатируемой онлайн-ККТ специализированной компании, конечно, придется заплатить определенную денежную сумму. Эту сумму аптека, применяющая УСНО (разумеется, с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), может учесть при налогообложении. Полный и закрытый перечень расходов, учитываемых "упрощенцами" в налоговой базе, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И расходы на утилизацию онлайн-ККТ в нем прямо не поименованы. Но! В перечне разрешенных расходов содержатся материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые в силу п. 2 названной статьи принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ, - конечно, если эти расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Словом, для определения состава материальных расходов, учитываемых при исчислении УСНО, следует руководствоваться перечнем таких расходов, приведенным в ст. 254 НК РФ. Напомним: пп. 7 п. 1 обозначенной статьи к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в том числе: - расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов; - расходы на захоронение экологически опасных отходов; - расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод; - расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами; - платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов; - платежи за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение; - другие аналогичные расходы. Таким образом, из приведенных налоговых норм в совокупности, а также требований законодательства об экологии следует, что расходы на утилизацию утратившей потребительские свойства онлайн-ККТ аптека может включить в налоговую базу в качестве материальных расходов. * * * Утрата онлайн-ККТ своих потребительских свойств делает ее непригодной для использования в предпринимательской деятельности аптеки. Такие ККТ подлежат передаче специализированной организации для утилизации. Стоимость их услуг аптека, применяющая УСНО, может учесть при налогообложении в составе материальных расходов. С.Г. Новикова
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
06.06.2019
---