Статья: Как признать расходы на утилизацию онлайн-ККТ при УСНО?

(Новикова С.Г.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 6)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 6

Представим следующую ситуацию: применяемая аптекой онлайн-ККТ вышла из строя (причин тому может быть несколько) и ремонту не подлежит. Взамен нее оперативно был приобретен новый аппарат, и продажи в аптеки возобновились. Соответственно, пришедшую в негодность старую кассу аптеке необходимо утилизировать. Вправе ли она учесть в рамках УСНО (объект налогообложения «доходы минус расходы») затраты на ее утилизацию (учитывая закрытый перечень расходов)?

Согласно п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ <1> обязательному хранению (в течение пяти лет с момента окончания эксплуатации) подлежит только фискальный накопитель данных. В отношении самой онлайн-ККТ подобного требования не установлено. Следовательно, хранить ее в течение указанного или иного срока не нужно.

---

<1> Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Неиспользуемую онлайн-ККТ необходимо утилизировать, поскольку в ней содержатся вещества, представляющие угрозу для экологии. В соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов <2> утратившая потребительские свойства ККТ отнесена к отходам производства и потребления 4-го класса опасности. Подобные отходы подлежат утилизации специализированными компаниями, имеющими соответствующую лицензию. Это вытекает из ст. 4.1, 9 Закона № 89-ФЗ <3>.

---

<2> Утвержден Приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242.

<3> Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».

Итак, неэксплуатируемую из-за утраты потребительских свойств ККТ (полагаем, это справедливо и для онлайн-ККТ, поскольку для них никаких исключений действующим законодательством не установлено) необходимо передать для утилизации (факт передачи, разумеется, необходимо зафиксировать документально, например составить акт приема-передачи) специализированной компании, имеющей соответствующую лицензию. Добавим: конкретных сроков для такой передачи действующим законодательством не установлено.

К сведению. За несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления, веществами, разрушающими озоновый слой, или иными опасными веществами предусмотрены следующие санкции (ст. 8.2 КоАП РФ):

• для юридических лиц — штраф в размере от 100 до 250 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
• для ИП — штраф в размере от 30 до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
• для должностных лиц — штраф в размере от 10 до 30 тыс. руб.

Основания для признания расходов на утилизацию

За услугу по утилизации неэксплуатируемой онлайн-ККТ специализированной компании, конечно, придется заплатить определенную денежную сумму. Эту сумму аптека, применяющая УСНО (разумеется, с объектом налогообложения «доходы минус расходы»), может учесть при налогообложении.

Полный и закрытый перечень расходов, учитываемых «упрощенцами» в налоговой базе, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И расходы на утилизацию онлайн-ККТ в нем прямо не поименованы. Но! В перечне разрешенных расходов содержатся материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые в силу п. 2 названной статьи принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ, — конечно, если эти расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Словом, для определения состава материальных расходов, учитываемых при исчислении УСНО, следует руководствоваться перечнем таких расходов, приведенным в ст. 254 НК РФ.

Напомним: пп. 7 п. 1 обозначенной статьи к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в том числе:

• расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов;
• расходы на захоронение экологически опасных отходов;
• расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод;
• расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами;
• платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов;
• платежи за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение;
• другие аналогичные расходы.

Таким образом, из приведенных налоговых норм в совокупности, а также требований законодательства об экологии следует, что расходы на утилизацию утратившей потребительские свойства онлайн-ККТ аптека может включить в налоговую базу в качестве материальных расходов.

• * *

Утрата онлайн-ККТ своих потребительских свойств делает ее непригодной для использования в предпринимательской деятельности аптеки. Такие ККТ подлежат передаче специализированной организации для утилизации. Стоимость их услуг аптека, применяющая УСНО, может учесть при налогообложении в составе материальных расходов.

С.Г. Новикова

---