Статья: Как налоговая реформа повлияет на ценообразование ЖНВЛП. Возникает вопрос

(Коберник О.)

(«Фармацевтический вестник», 2024, № 20)

Игроки аптечного рынка не понимают, как будет формироваться наценка на лекарства из Перечня ЖНВЛП после изменений налогового законодательства. Каким образом аптеки, работающие на «упрощенке», должны учитывать НДС в составе цены, пытается выяснить ассоциация «СоюзФарма». Она направила обращение руководителю ФАС Максиму Шаскольскому с просьбой дать разъяснения по вопросам, актуальным для малого и среднего бизнеса. Аналогичное письмо готовит «Опора России» в адрес Федеральной налоговой службы. Предприниматели опасаются, что новые механизмы ценообразования могут сделать их неконкурентоспособными: при расчете НДС на полную стоимость товара они не смогут предложить клиентам привлекательные цены.

В чем проблема

Наценка на препараты из Перечня ЖНВЛП регулируется государством: розничная надбавка исчисляется от фактической отпускной цены производителя без учета НДС. Предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (УСНО), делали наценку на закупочную стоимость товара, включая НДС, поскольку не являлись плательщиками НДС.

Коллизия возникла в связи с налоговой реформой. С 1 января 2025 года бизнес, использующий УСНО, с оборотом свыше 60 млн руб. должен будет также платить НДС. Аптеки могут выбрать одну из схем: обычная 20%-ная ставка НДС, 10%-ная с сохранением всех налоговых вычетов или пониженные ставки НДС 5% — для дохода до 250 млн руб., 7% — для дохода до 450 млн руб., но без права на вычеты.

При выборе схемы с пониженными ставками НДС по приобретенным товарам не принимается к вычету. «Возникает вопрос: как рассчитать наценку на ЖНВЛП? Если ее рассчитывать, как и ранее, на закупочную стоимость товара с учетом НДС, то возникает вопрос порядка начисления НДС по пониженной ставке. Если мы делаем наценку на стоимость с учетом „входного“ НДС, то НДС по ставке 5 или 7% начисляется сверх установленной регулируемой наценки или он уже в эту наценку заложен, и мы рассчитываем его по формуле „розничная цена x 5 (7) /105 (107)“? Не будет ли это нарушением порядка применения регулируемых цен? Рассчитывать наценку на стоимость закупа без НДС при условии, что сумма „входного“ НДС включается в состав себестоимости, экономически нецелесообразно», — объясняет генеральный директор аудиторской компании «Ваше право» и председатель Астраханского регионального отделения «Опоры России» Наталья Батаева.

Примечание. ПРИМЕР РАСЧЕТА НАДБАВКИ

Закупочная цена товара по Перечню ЖНВЛП составила 100 руб., в том числе НДС 9,09 руб.

Регулируемая наценка, например, составляет 20%. В данном случае она составит 20 руб.

Итоговая цена препарата составит 120 руб.

Если аптечная организация, выбравшая пониженные ставки налога, начислит НДС «сверху» (120 x 5% = 6 руб.), то розничная цена составит 126 руб. и превысит регулируемую наценку.

Если начислить НДС по расчетной ставке (120 x 5 / 105 = 5,71 руб.), то розничная цена составит 125,71 руб. и тоже превысит регулируемую наценку.

ПО ЛОГИКЕ НА ПРАКТИКЕ ЭТО ДОЛЖНО БЫТЬ ТАК:

Закупочная цена товара по Перечню ЖНВЛП составила 100 руб., в том числе НДС 9,09 руб.

Регулируемая наценка, например, составляет 20%. В данном случае она составит 20 руб.

Итоговая цена препарата составит 120 руб.

В итоге аптека продает препарат по 120 руб., не превышая регулируемую надбавку, и исчисляет НДС для уплаты в бюджет в размере 5,71 руб. (120 x 5 / 105).

Батаева направила письмо в федеральный комитет по налогам и бюджетам «Опоры России», который готовит официальное обращение по этим вопросам в Федеральную налоговую службу.

Что хотят узнать аптеки

В обращении к руководителю ФАС Максиму Шаскольскому «СоюзФарма» просит уточнить, должны ли «упрощенцы» с 2025 года производить переоценку ранее приобретенных лекарств, входящих в Перечень ЖНВЛП. Предпринимателей, которые со следующего года станут плательщиками НДС, интересует, что необходимо изменить при заполнении протокола согласования цен.

«Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации должны размещать в Интернете информацию о предельных розничных ценах на лекарственные препараты, входящие в Перечень ЖНВЛП. А аптечные организации, в свою очередь, должны размещать опубликованную информацию в доступной для всех заинтересованных лиц форме. Необходимо ли органам исполнительной власти учитывать изменения налогового законодательства при расчете и опубликовании предельной розничной цены на ЖНВЛП? В противном случае аптечные организации при включении НДС в цену реализации будут превышать опубликованные предельные розничные цены», — сказано в письме, подписанном исполнительным директором ассоциации Марией Литвиновой.

Примечание. ФАС рассмотрела обращение ассоциации, подтвердив, что с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. «Поскольку такие требования предполагают ряд особенностей, осуществляется проработка вопросов и подготовка разъяснений, в том числе с учетом позиции Минфина и ФНС России», — сказано в ответе, подписанном замруководителя ФАС Тимофеем Нижегородцевым.

Другие вопросы

У аптек возник еще ряд вопросов. Становясь плательщиками НДС, они уже с 1 января 2025 года должны перенастроить кассу, чтобы в чеке выделялась строка «в том числе НДС». «Будет ли предусмотрен какой-то переходный период для приведения кассы в соответствие с законодательством? Ведь до 31 декабря 2024 года чеки будут выбиваться без этой строки и технически невозможно перенастроить кассу за ночь. Приобретать и регистрировать дополнительную кассу — это дополнительная финансовая нагрузка. Мы не нашли ответа на этот технический вопрос», — констатирует Батаева.

Еще одна проблема связана с тем, что применять пониженные ставки НДС 5 или 7% нужно непрерывно в течение 12 кварталов, говорит аудитор. «Прекратить применять их раньше вы можете только в случае, когда утратили право на эти ставки (п. 9 ст. 164 НК РФ). Но непонятно, как поступать в такой ситуации: за 2024 год выручка организации более 60 млн руб., в 2025 году она применяет пониженные ставки НДС. В 2025 году выручка падает ниже 60 млн руб. Имеет ли право в 2026 году не платить НДС? Или действует п. 9 ст. 164 НК РФ, и налогоплательщик, невзирая на размер выручки, обязан платить НДС непрерывно в течение 12 кварталов?» — спрашивает она.

Что решили аптеки

Поднятые ассоциацией вопросы коснутся большого количества аптечных организаций — всего среднего костяка фармрозницы, уверен генеральный директор сети «Линия жизни», председатель правления Ассоциации аптек Калининградской области Дмитрий Яговдик: «Мы действительно не понимаем схему расчета. Наценка на ЖНВЛП утверждена в каждом регионе, но она по-разному рассчитывается для разных режимов налогообложения — ОСНО и УСНО. Сейчас законодатель по сути ввел два новых режима внутри УСН — 5% НДС и 7% НДС с валового дохода, внутри которых есть подрежимы с возможностью зачета НДС. Но поскольку их не существовало, как считать цену на ЖНВЛП?»

Аптеки не знают, к чему именно «прикручивать» НДС: ко всей цене препарата или только к своей наценке? «По логике законодателя мы должны НДС начислять на всю стоимость, но тогда цена препарата резко вырастает. Возникает вопрос — что мы регулируем? Второй вопрос: по законодательству у нас запрещено двойное налогообложение, то есть начислять НДС на НДС. В данном случае этот принцип нарушается», — отмечает Яговдик.

Для примера он приводит препарат по заводской цене 100 руб.: при наценке 10% у оптовика и 20% в аптеке его конечная стоимость в аптеке, работающей на УСНО, составит 141 руб. Если эта аптека начнет работать по схеме НДС с пониженной ставкой и начислять 5% на всю стоимость препарата, его стоимость составит 148 руб. «Таким образом мы ставим в неконкурентную позицию малый бизнес, который раньше мог давать клиентам цены на лекарства из Перечня ЖНВЛП чуть ниже, чем у крупных сетей. Теперь получается абсурд: аптеки, которые начнут работать по предложенной государством „льготной“ схеме, вынуждены будут выставлять цены выше, чем у федеральных сетей», — объясняет эксперт.

Он согласен с сутью обращения «СоюзФармы» и «Опоры России». «Но мы должны спрашивать у регулятора, не как аптекам считать, а когда будут изданы правовые акты, которые определят, как считать наценку при новых вводимых режимах налогообложения. Кроме того, необходим документ, в котором будет обозначена возможность освобождения от НДС при выручке менее 60 млн руб. в год, в 2026 году для тех, кто его платил в 2025 году», — резюмирует Яговдик.

Устраивают ли предпринимателей льготные режимы

Опрошенные «ФВ» предприниматели провели расчеты налоговых отчислений при применении льготных режимов с применением ставки НДС 5 и 7%. «Рассчитывая налоги по этим схемам в 2023 году, мы бы ушли в прямой убыток. Выплачиваемый НДС по факту становится налоговой нагрузкой аптеки — ее налоговая база увеличивается на 5% с оборота. От наценки 20 — 30% это „отъедает“ около 7%», — говорит Яговдик. По его мнению, у среднего бизнеса остается один вариант — переходить на общую систему налогообложения (ОСНО). Но в таком случае требуются ресурсы на ведение бухгалтерии.

С ним согласен генеральный директор рязанской «Фармы» Александр Миронов. «Мы не нашли ни одного варианта, при котором можно использовать „упрощенку“ с НДС 5 — 7%. При любых расчетах налоговая нагрузка возрастает в разы, — объяснил он. — У аптек остается выбор — переходить на ОСНО или на УСНО с полноценным НДС 10 — 20% с возможностью его зачета».

Подписано в печать

05.09.2024

---