Статья: Как аптеке сверить с ИФНС свои налоговые платежи?

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 3

От ошибок, увы, никто не застрахован. Порой своевременное признание данного факта и, как следствие, совершение действий, направленных на исправление налоговых просчетов, избавляет организацию от никому не нужной головной боли: позволяет сэкономить финансы компании, обеспечивает бесперебойную хозяйственную деятельность без налоговых рисков и споров с налоговыми органами. Одним из таких действий является сверка с ИФНС расчетов по налогам. Причем она может быть инициирована не только аптекой, но и самой налоговой инспекцией.

В каких ситуациях проводится сверка расчетов? Является ли обязательной названная процедура для налогоплательщика? Каков порядок ее проведения? Предлагаем обсудить заявленные вопросы в данном материале, тем более что повод для этого имеется: в законодательство внесены некоторые изменения, касающиеся проведения сверки расчетов.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ по инициативе налогового органа или налогоплательщика может быть проведена сверка расчетов. Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование определен Регламентом, утвержденным Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ (далее — Регламент).

В ходе сверки данные о расчетах по налоговым и страховым платежам, которыми располагает налоговый орган, сопоставляются со сведениями организации. Подобное мероприятие позволяет выявить переплату или задолженность, обнаружить ошибки в расчетах, уточнить невыясненные платежи в бюджет.

Есть обязательства — исполняем

Сверка может быть как обязательной в некоторых случаях, так и проводиться по инициативе обеих сторон.

В силу п. 3 Регламента сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке:

• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации;
• в иных случаях, установленных налоговым законодательством.

Обратите внимание, что до недавнего времени вышеназванный список включал в себя еще одно основание для проведения в обязательном порядке совместной сверки. Теперь же Приказом ФНС России от 13.02.2018 № ММВ-7-17/93@ из п. 3 Регламента исключено положение, предписывающее проводить сверку при смене налогового органа. Иными словами, при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую ему не придется проводить обязательную сверку расчетов.

Инициатива не наказуема

Сверка расчетов может производиться по инициативе как налогового органа, так и налогоплательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ). Чаще всего контролеры предлагают последнему свериться при обнаружении фактов, указывающих на вероятную переплату (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). Если инициатива проведения сверки расчетов исходит от самого налогоплательщика, то ИФНС, согласно предписаниям пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, не вправе ему отказать.

Сверка по инициативе налогоплательщика проводится по заявлению последнего, которое должно быть передано в инспекцию:

• лично в произвольной форме в двух экземплярах;
• по почте;
• в электронной форме согласно п. 2.6, 2.7 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных Приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@ (см. также Письмо ФНС России от 30.10.2015 № СД-3-3/4090@).

Получив заявление, налоговый орган формирует акт сверки расчетов в течение пяти рабочих дней со дня его получения на основе имеющихся у него данных и передает акт налогоплательщику.

К сведению. Форма акта сверки утверждена Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@.

Сверка данных налогового органа и налогоплательщика

Расхождения не выявлены

В случае отсутствия в акте сверки расчетов расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается обеими сторонами.

Первый экземпляр подготовленного акта сверки в течение трех рабочих дней вручается налогоплательщику лично (при этом на втором экземпляре проставляются дата получения акта и подпись налогоплательщика) или направляется по почте.

Расхождения выявлены

В случае обнаружения в акте сверки расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика организации в графе 4 разд. 1 акта необходимо проставить соответствующие отметки об имеющихся расхождениях и подписать акт «согласовано с разногласиями».

Расхождения по вине налогового органа

Получив от налогоплательщика акт сверки с расхождениями, инспекция производит сверку расчетов по данным информационных ресурсов с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. На выявление и исправление своих ошибок налоговикам отводится не более пяти рабочих дней (п. 3.1.5 Регламента).

После этого в течение трех рабочих дней формируется акт сверки с учетом внесенных изменений на текущую дату в двух экземплярах. Первый экземпляр акта с подписями обеих сторон передается налогоплательщику. Если акт вручается лично, то на втором экземпляре ставятся дата получения и подпись налогоплательщика.

Расхождения по вине налогоплательщика

Если в ходе сверки расчетов выявлена ошибка налогоплательщика, то налоговики в его адрес направляют соответствующее уведомление (форма документа представлена в Приложении 2 к Регламенту), что будет свидетельствовать о необходимости выявления всех расхождений и устранения причин их возникновения.

После соответствующих исправлений налоговый орган сформирует акт сверки расчетов с учетом внесенных изменений и составит его в двух экземплярах с последующим вручением налогоплательщику.

Примечание. В соответствии с п. 3.1.2 Регламента сроки проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика не должны превышать:

• 10 рабочих дней — при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика;
• 15 рабочих дней — при выявлении соответствующих расхождений.

В установленных сроках не учитываются дни на доставку актов сверки расчетов по почте.

Причины расхождений в сведениях

Несовпадения в сведениях могут быть вызваны разными причинами, среди которых можно выделить:

• переплату или задолженность организации по налогам и страховым взносам;
• ошибки (или неточности) в расчетах налогоплательщика;
• ошибки при заполнении платежных поручений;
• ошибки, допущенные при заполнении платежных поручений.

Уточнить налоговые платежи плательщик может по правилам, установленным ст. 45 НК РФ. Положения данной нормы наделяют его правом при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджет, подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Предлагаем более подробно рассмотреть механизм взаимодействия ИФНС и налогоплательщика в ситуации, когда были обнаружены ошибки в платежном поручении на перечисление налогов в бюджет. Сделать это необходимо, так как недавно высшее налоговое ведомство утвердило Порядок работы налоговых органов с невыясненными платежами (Приказ ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@) (далее — Порядок), работающий с 01.12.2017.

Обратите внимание! К невыясненным платежам относятся:

• платежи по расчетным документам, в полях которых не указана (неверно указана) информация налогоплательщиком (либо банком при формировании электронного платежного документа);
• платежи, которые невозможно однозначно определить к отражению в информационных ресурсах налоговых органов.

Вся информация о работе с невыясненными платежами собирается налоговиками в ведомости невыясненных поступлений. В ней отражаются:

• платежи, отнесенные казначейством на соответствующий КБК по учету невыясненных поступлений;
• платежи, которые не могут быть однозначно классифицированы для отражения в карточках конкретных налогоплательщиков;
• платежи, по которым у налогоплательщиков не открыты карточки расчетов с бюджетом;
• платежи, оформленные с нарушением Приказа Минфина России от 12.11.2013 № 107н, которым утверждены правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджет.

Обязанности, которые никто не отменял

Исходя из п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщики (в том числе юридические лица и индивидуальные предприниматели) обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ, в установленный законодательством срок. Неисполнение (ненадлежащее исполнение) соответствующей обязанности является основанием для направления налоговым органом в его адрес требования об уплате налога.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обратите внимание! В силу п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога заполняется в соответствии с правилами, установленными Положением о правилах осуществления перевода денежных средств <1> (далее — Положение).

---

<1> Утверждено Банком России 19.06.2012 № 383-П.

Подпунктом 4 п. 4 ст. 45 НК РФ установлен ряд случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. К ним, в частности, относится неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога:

• номера счета Федерального казначейства;
• наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджет.

Примечание. Если в платежном поручении неправильно отражен КБК или статус плательщика налога, это не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной. Аналогичной позиции придерживаются компетентные органы (см. Письма Минфина России от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145, ФНС России от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@).

Таким образом, если ошибка налогоплательщика не привела к неуплате налога, то он вправе уточнить свой платеж.

Как уточнить свой платеж?

Процедура уточнения невыясненного платежа прописана в п. 7 ст. 45 НК РФ. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления данного налога в бюджет, он вправе подать в инспекцию по месту своего учета заявление о допущенной ошибке. При этом документ должен содержать обращение с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению необходимо приложить подтверждающие произведенный платеж документы.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов инспекция принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога, которое выносится в течение 10 рабочих дней с даты поступления указанного заявления по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.12.2016 № ММВ-7-1/731@.

При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджет до дня принятия ИФНС решения об уточнении платежа.

К сведению. Следует иметь в виду, что согласно правилам, прописанным ФНС в Порядке, неверно указанные коды ОКТМО в таких расчетных документах не требуют дополнительного уточнения.

В случае уточнения ИНН, КПП, Ф.И.О. плательщика, статуса плательщика, основания платежа, налогового периода документа решение об уточнении платежа принимается без последующего оформления уведомления <2> налогоплательщика и подлежит отражению в информационных ресурсах налоговых органов.

---

<2> См. Приложение к Порядку.

Если решение об уточнении платежа требует исполнения в органах Федерального казначейства, налоговые органы направляют в их адрес соответствующее уведомление.

О принятом решении об уточнении платежа инспекция уведомит налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

ИФНС также может попросить уточнить платеж

Необходимость уточнения платежа, а точнее реквизитов расчетного документа, в целях правильного отражения о нем информации в ресурсах ИФНС может возникнуть и у налогового органа.

Обратите внимание! Если ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании электронного платежного документа, налоговый орган после сверки расчетов с плательщиком вправе сделать запрос в это кредитное учреждение с целью получения копии расчетного документа, оформленного плательщиком на бумажном носителе.

Процедура взаимодействия налогоплательщика с инспекцией в данном случае такова.

Шаг 1. Контролеры сообщат налогоплательщику, что поручение на перечисление налога оформлено с нарушением установленных Положением требований с указанием конкретного произведенного налогоплательщиком нарушения. Нарушения могут быть следующего характера:

• отсутствуют либо указаны несуществующий (неверный) КБК, код ОКТМО;
• не указан (неверно указан) ИНН плательщика или он не соответствует наименованию плательщика;
• не указан (неверно указан) КПП плательщика;
• указаны несуществующие (неверные) ИНН и КПП получателя;
• налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе;
• уплата налога производится за третьих лиц;
• не указаны (неверно указаны) основание платежа или номер счета получателя и его наименование;
• отсутствует открытая карточка расчета с бюджетом налогоплательщика;
• не указаны (неверно указаны) статус плательщика, налоговый период.

Шаг 2. После получения информационного сообщения от инспекции об уточнении реквизитов поручения налогоплательщику необходимо представить заявление о необходимости данного уточнения.

Шаг 3. Налоговый орган принимает решение об уточнении платежа в течение 10 рабочих дней с даты поступления указанного выше заявления. В течение пяти дней после его принятия он информирует об этом налогоплательщика. Если юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют отчетность в электронном виде по ТКС, то налоговый орган направляет извещение о принятом решении аналогичным способом. Остальным налогоплательщикам извещение направляется через личный кабинет налогоплательщика, а в его отсутствие — по почте.

К сведению. В целях правильного заполнения расчетных документов ФНС планирует проводить масштабную работу по информированию налогоплательщиков о значениях реквизитов, требуемых для заполнения полей платежных документов, путем размещения соответствующей информации на стендах в территориальных налоговых органах. Сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства можно получить в ИФНС и при постановке на учет (пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ). Также на сайте высшего налогового ведомства можно найти любой реквизит, необходимый для заполнения расчетных документов.

Уточнение реквизитов на уплату страховых взносов

Процедура уточнения платежных документов по страховым взносам аналогична мероприятиям, проводимым по уточнению налоговых платежей. Однако при обнаружении в своих документах ошибок налогоплательщикам необходимо руководствоваться следующим:

1. Уточнение реквизитов не производится в том случае, если сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица. Это установлено п. 9 ст. 45 НК РФ.

2. Порядок уточнения реквизитов в платежных документах зависит от даты совершения платежа.

Если платеж совершен за расчетные (отчетные) периоды, которые истекли до 01.01.2017 и денежные средства по которым поступили в ПФР (до передачи администрирования страховых взносов ФНС), то заявление об уточнении реквизитов необходимо представить в отделение ПФР. Фонд в течение пяти рабочих дней рассмотрит его и вынесет соответствующее решение, которое направит в инспекцию. Одновременно с данным решением осуществляется передача суммы пени, подлежащей уменьшению либо доначислению, пересчитанной по состоянию на 01.01.2017. На основании полученных от ПФР сведений налоговики отразят решение и сумму пени в лицевом счете плательщика.

Если же денежные средства поступили после 01.01.2017, то заявление должно быть подано в налоговую инспекцию. Контролеры в таком случае направляют в ПФР запрос с приложением копий заявления плательщика и платежного документа. Пенсионный фонд в течение пяти рабочих дней рассмотрит заявление и направит в инспекцию сообщение о возможности (или об отсутствии таковой) проведения соответствующих мероприятий по уточнению реквизитов. А ИФНС на основании данного сообщения примет решение об уточнении платежа. Пересчет пеней при этом будет осуществлен налоговиками в автоматизированном режиме с даты фактической уплаты платежа.

По инициативе налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов. В некоторых (установленных законодательством) случаях сверка расчетов обязательна. В ходе сверки данные о расчетах по налоговым и страховым платежам, которыми располагает налоговый орган, сопоставляются со сведениями организации. Подобное мероприятие позволяет выявить переплату или задолженность, обнаружить ошибки в расчетах, уточнить невыясненные платежи в бюджет.

Налоговое законодательство наделяет налогоплательщиков правом уточнить в ИФНС свои ошибочные налоговые платежи (как и платежи по страховым взносам), выставляя при этом одно условие: ошибка в оформлении платежного документа на перечисление налога (страховых взносов) не влечет неперечисления денежных средств в бюджет. С 01.12.2017 работа с невыясненными платежами идет по новым правилам.

Н.В. Фирфарова

---