Статья: Изучаем изменения в налоговом законодательстве

(Павелин А.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10

03.09.2018 вступили в силу поправки (за исключением отдельных положений), внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в первую и вторую части Налогового кодекса. В статье мы рассмотрим эти изменения и некоторые другие, внесенные иными законами и вступившие в силу с 01.01.2019.

Будет ли облагаться налогом движимое имущество?

С 01.01.2019 движимое имущество, закрепленное за учреждениями здравоохранения, перестает быть объектом обложения налогом на имущество организаций. К сожалению, до указанной даты решение, облагать ли такое имущество налогом и по какой ставке, отнесено к прерогативе органов государственной власти субъектов РФ. Например, в 2018 году в Москве такое имущество не облагается налогом, а в Пензенской области облагается по ставке 0,55%.

Также следует обратить внимание на то, что Федеральным законом № 302-ФЗ из п. 4 ст. 374 НК РФ исключается пп. 8, в силу которого сегодня не признаются объектом налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Кроме того, уточняется порядок расчета налоговой базы. В настоящее время налоговая база рассчитывается отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению учреждения здравоохранения, в отношении имущества каждого обособленного подразделения учреждения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения учреждения, его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. С 01.01.2019 налоговая база должна будет рассчитываться отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества. Уточнен и порядок представления налоговой декларации: с указанной даты налоговую декларацию нужно представлять в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

На что обратить внимание при исчислении НДФЛ?

Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Начиная с 03.08.2018 от НДФЛ освобождены доходы, возникающие при прекращении (полностью или частично) обязательств налогоплательщика в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2015 № 422-ФЗ. Такие изменения в ст. 217 НК РФ внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 297-ФЗ.

Чем грозит несвоевременное представление расчета по страховым взносам?

Согласно новой редакции п. 3.2 ст. 76 НК РФ в случае непредставления учреждением здравоохранения расчета по страховым взносам в налоговый орган в течение 10 дней после установленного срока налоговый орган может принять решение о приостановлении операций учреждения по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Напомним, что представлять такой расчет необходимо не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ и вступили в силу с 30.08.2018.

Как изменятся ставки по налогу на прибыль?

Теперь ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков. Пониженные налоговые ставки, установленные законами субъектов РФ до 01.01.2018, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. Отметим, что указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 — 2022 годов.

Что изменилось в определении налоговой базы по земельному налогу?

С 01.01.2019 уточняется порядок определения базы по земельному налогу. С названной даты налоговая база будет определяться в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 НК РФ. Причем изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением следующих случаев.

Так, изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии, рассматривающей споры о результатах определения кадастровой стоимости, или по решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии, рассматривающей споры о результатах определения кадастровой стоимости, или по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Также следует обратить внимание на дополнения, внесенные в ст. 52 НК РФ. С 01.01.2019 указанная статья дополняется п. 2.1, в силу которого перерасчет сумм ранее исчисленного транспортного и земельного налога будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. При этом перерасчет земельного налога осуществляться не будет, если повлечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ.

На что обратить внимание при исчислении и уплате НДС?

Первое, на что следует обратить внимание, — это изменение с 01.01.2019 размера ставки НДС. Начиная с указанной даты вместо действующей в настоящее время ставки НДС 18% вводится ставка 20%.

Кроме того, с 01.10.2018 расширяется перечень товаров, реализация которых облагается по ставке 0%. Так, к ним будут относиться товары, вывезенные с территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. Напомним, что членами ЕАЭС являются Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.

Соответствующие изменения вносятся Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Кроме того, Федеральным законом № 302-ФЗ уточнен вопрос об обложении НДС сумм частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав. Согласно внесенным дополнениям при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 1 и п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ, налоговая база определяется как разница между суммой оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящей передачи имущественных прав, и суммой расходов на приобретение указанных прав (суммой денежного требования, в том числе будущего требования), определяемой исходя из доли оплаты, частичной оплаты в стоимости, по которой передаются имущественные права.

В целях снижения административных барьеров при обосновании нулевой ставки НДС по операциям, связанным с экспортом товаров за рубеж, Федеральным законом № 302-ФЗ оптимизируется список документов, обосновывающих право на применение такой ставки. В частности, предусмотрено вот что:

• исключается норма, в силу которой нулевая ставка налога применяется только в том случае, когда покупателем экспортируемых товаров является иностранное лицо. Согласно внесенным изменениям для подтверждения нулевой ставки можно будет представить контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ либо контракт (копию контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции);
• из списка документов, обосновывающих право на применение ставки 0% при вывозе товаров за рубеж, исключены копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. При этом в ст. 165 НК РФ закрепляется право налоговых органов истребовать такие документы при обнаружении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, либо при отсутствии у налогового органа сведений, получаемых в соответствии с п. 17 ст. 165 НК РФ;
• в ст. 165 НК РФ закрепляется норма, аналогичная норме ст. 93 НК РФ, согласно которой документы, представленные в налоговый орган, не подлежат повторному представлению. Это позволит не представлять повторно копии долгосрочных контрактов (договоров), которые уже подавались в налоговые органы в соответствии со ст. 165 НК РФ одновременно с налоговыми декларациями за предыдущие налоговые периоды.

Согласно изменениям, внесенным в п. 3 ст. 169 НК РФ, составлять счет-фактуру и вести книги покупок и книги продаж обязаны не только налогоплательщики, но и налоговые агенты. Напомним, что делать это необходимо:

• при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения;
• при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза;
• в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Также следует обратить внимание на уточненный порядок применения вычета сумм НДС, исчисленных с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав. Согласно внесенным изменениям в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 1 и п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ, вычеты производятся с даты передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного в соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 154 НК РФ.

Что нового в истребовании документов при проведении проверки?

Напомним, что ст. 23 НК РФ устанавливает обязанность учреждений здравоохранения представить в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Примечание. Порядок представления таких документов при осуществлении налоговой проверки установлен в ст. 93 НК РФ.

При этом в ходе налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при камеральных или выездных налоговых проверках данного лица (консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 5 ст. 93 НК РФ). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников и были впоследствии возвращены проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Федеральным законом № 302-ФЗ уточнен порядок действий учреждений здравоохранения, если налоговые органы требуют ранее представленные документы. Согласно новой редакции п. 5 ст. 93 НК РФ, чтобы не направлять ранее представленные в налоговые органы документы (информацию), необходимо в десятидневный срок уведомить налоговый орган о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, указав реквизиты документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименование налогового органа, в который были представлены документы (информация). Подобное уведомление подается в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 93 НК РФ.

Также уточнен порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. В частности, с 5 до 10 дней увеличен срок представления документов по конкретной сделке, возможность представления которых установлена в п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Что может быть предметом повторной выездной проверки?

Федеральным законом № 302-ФЗ вводится правило, согласно которому предметом повторной выездной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации с уменьшением исчисленной суммы налога может быть только правильность исчисления налога на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации, повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (увеличение убытка).

Каков срок проведения камеральных проверок по НДС?

Напомним, что по общему правилу камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Федеральным законом № 302-ФЗ уточнено, что камеральная налоговая проверка на основе декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации. При этом если до окончания камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до трех месяцев со дня представления декларации по НДС.

Как изменится порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля?

В целях обеспечения объективного и всестороннего рассмотрения материалов выездной или камеральной налоговой проверки уточняется процедура рассмотрения материалов, полученных налоговыми органами в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Предполагается, что по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля будет составляться отдельный акт, в котором проверяющие будут фиксировать суть самих контрольных мероприятий, а также свои выводы, сделанные по итогам названных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик получает возможность ознакомиться с таким актом и подготовить возражения по содержащимся в нем доводам. Это, в свою очередь, позволит повысить объективность выносимого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по проверке.

Так, согласно новой редакции п. 6.1 ст. 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение 15 дней со дня окончания обозначенных мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение 5 дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено п. 6.1 ст. 101 НК РФ.

При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, к дополнению к акту налоговой проверки не прилагаются.

Если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В этом случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица и считается полученным на 6-й день с даты отправки заказного письма.

В силу новой редакции п. 6.2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

За какой период можно зачесть переплату по налогам?

Федеральным законом № 232-ФЗ введено ограничение по периоду, за который можно зачесть переплату по налогам и сборам. В соответствии с новой редакцией п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. Изменения вступили в силу 30.08.2018.

В заключение еще раз отметим наиболее существенные поправки:

• с 01.01.2019 движимое имущество, закрепленное за учреждениями, исключается из объекта обложения налогом на имущество организаций;
• уточнен порядок действий налогоплательщика в ситуации, когда налоговые органы требуют ранее представленные документы;
• сокращен срок проведения камеральных проверок по НДС;
• уточнен предмет повторной выездной налоговой проверки;
• уточнена процедура рассмотрения материалов, полученных налоговыми органами в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля;
• увеличена ставка НДС начиная с 01.01.2019: вместо действующей в настоящее время ставки 18% вводится ставка 20%.

А. Павелин

---