Статья: Изменится порядок учета спирта для производителей лекарств и медицинских изделий

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 11

Государство продолжает совершенствовать учет оборота спирта и продукции, которая изготавливается с его использованием, в том числе в части налогообложения. Этот процесс, конечно, напрямую касается хозяйствующих субъектов фармацевтической отрасли, ведь спирт в ней широко применяется.

С 01.01.2020 вступит в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 326-ФЗ (далее — Федеральный закон № 326-ФЗ), который скорректирует порядок контроля уплаты акцизов в части оборота спирта. Об указанных изменениях расскажем в данной статье.

Для производства лекарств и медицинских изделий придется получить свидетельство

На основании ст. 179.2 НК РФ организациям, совершающим определенные виды деятельности, в настоящее время выдаются свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

С 01.01.2020 в число таких видов деятельности будет входить производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и (или) законодательством РФ и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт.

При осуществлении такого вида деятельности организация будет обязана получить свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее — свидетельство) (новый пп. 5 п. 1 ст. 179.2 НК РФ).

С 01.01.2020 названное свидетельство (как и иные свидетельства, о которых говорится в п. 1 ст. 179.2 НК РФ) будет выдаваться в случае использования этилового спирта вообще, а не только денатурированного, как происходит сейчас.

К сведению. Этиловый спирт — спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол), головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства), спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»).

При этом выделяется денатурированный этиловый спирт (денатурат), под которым понимается этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной данным Законом. Названные вещества призваны исключить использование этилового спирта в качестве пищевого продукта, а также при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

Согласно новой редакции пп. 10 п. 1 ст. 333.33 НК РФ с 01.01.2020 за выдачу свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, нужно будет уплатить пошлину в размере 3 500 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 179.2 НК РФ (в редакции, которая начнет действовать с 01.01.2020) в свидетельстве будут указываться:

• наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
• полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией вида деятельности;
• ИНН;
• вид деятельности;
• реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;
• реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на мощности по хранению этилового спирта, и местонахождение указанных мощностей при условии, что требование о наличии данных мощностей у организации предусмотрено п. 4 ст. 179.2 НК РФ;
• виды товаров, для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт;
• регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Порядок выдачи свидетельства

Приказом ФНС России от 25.08.2014 № ММВ-7-15/424@ утвержден Административный регламент <1>, который предусматривает, в частности, подачу заявления о выдаче свидетельства организацией, занимающейся видом деятельности, в отношении которого оно выдается.

---

<1> Административный регламент предоставления ФНС государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, формы решения о приостановлении (возобновлении) действия (об аннулировании) свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Очевидно, что в ближайшее время форма заявления, как и Регламент в целом, будет отредактирована, поскольку она не предусматривает возможности выдачи именно данного свидетельства.

В пп. 5 п. 4 ст. 179.2 НК РФ (в редакции, которая начнет действовать с 01.01.2020) говорится, что для получения свидетельства организация должна иметь в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий.

Указанные препараты и изделия должны пройти регистрацию согласно праву ЕАЭС и (или) законодательству РФ и (или) быть включены в соответствующий реестр.

В качестве сырья для их производства (в процессе их производства) должен использоваться этиловый спирт, и (или) организации следует иметь лицензию на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, действие которой не прекращено и не приостановлено (если в соответствии с действующим законодательством наличие такой лицензии обязательно для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий).

Федеральным законом № 326-ФЗ в ст. 179.2 НК РФ включены новые п. 4.1 — 4.5, в которых подробно расписывается порядок получения в том числе свидетельства.

Так, в соответствии с п. 4.1 ст. 179.2 НК РФ для получения свидетельства организация представляет в налоговый орган:

• заявление о выдаче свидетельства;
• копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на необходимые для осуществления заявленного вида деятельности мощности, указанные в пп. 5 п. 4 ст. 179.2 НК РФ;
• копию лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, обозначенного в п. 1 ст. 179.2 НК РФ (если в соответствии с действующим законодательством наличие лицензии обязательно для осуществления такого вида деятельности).

Действие свидетельства начинается с 1-го числа налогового периода, в котором организацией представлены заявление и копии всех названных документов, на основании которых выдано свидетельство.

Стоит также отметить, что организация, получившая свидетельство, одновременно с декларацией по акцизам представляет в налоговый орган копии документов, подтверждающих возникновение в налоговом периоде, за который представляется декларация, следующих обстоятельств:

• прекращения права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) в отношении объектов имущества, указанных в п. 4 ст. 179.2 НК РФ, и (или) прекращение действия лицензии на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий;
• возникновения у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) в отношении объектов имущества, поименованных в п. 4 ст. 179.2 НК РФ;
• изменения реквизитов документов, предусмотренных п. 4.1 ст. 179.2 НК РФ, и (или) документов, подтверждающих указанное выше право;
• изменения видов товаров, для производства которых (в процессе производства которых) организацией используется этиловый спирт.

Что является объектом обложения акцизами?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ ряд лекарственных препаратов и медицинских изделий не относится к подакцизным товарам. Это (с небольшими правками с 01.01.2020):

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;
• лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках ЕАЭС, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС;
• лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Но подакцизным товаром остается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Объектом обложения акцизами (с учетом нового пп. 20.1 п. 1 ст. 182 НК РФ, который вступит в силу с 01.01.2020) является получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей, в частности, свидетельство, то есть приобретение ею этилового спирта в собственность.

При этом налоговая база должна определяться как объем полученного (оприходованного) этилового спирта в натуральном выражении (новый п. 21 ст. 187 НК РФ).

Ставки для обложения товаров акцизами перечисляются в п. 1 ст. 193 НК РФ. В частности, в отношении этилового спирта, полученного (оприходованного) организацией, имеющей свидетельство, в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 включительно следует применять ставку в размере 544 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Датой получения этилового спирта признается день его получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство (изменен п. 5 ст. 195 НК РФ).

Обратите внимание! В силу новой редакции пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ для налогоплательщика, имеющего свидетельство, не будут облагаться акцизами операции по передаче в структуре одной организации произведенного им этилового спирта для дальнейшего производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию согласно праву ЕАЭС и (или) законодательству РФ и (или) включенных в соответствующий реестр.

О вычете акцизов по этиловому спирту фармацевтической организацией

На основании п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в силу гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, в общем случае обязан предъявить к уплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Из этого правила есть исключения, одно из которых имеет значение для фармацевтических организаций, имеющих свидетельство.

Поставщик при реализации этилового спирта налогоплательщику, имеющему названное свидетельство, сумму акциза не предъявляет, в расчетных документах и счетах-фактурах его не выделяет, то есть соответствующая реализация происходит по цене без акциза (см. также п. 2 ст. 198 НК РФ в новой редакции, Письмо ФНС России от 24.03.2015 № ГД-4-3/4691@).

Налогоплательщик, получивший (оприходовавший) этиловый спирт, сумму исчисленного им акциза при дальнейшем использовании этилового спирта для производства (при производстве) продукции, указанной в пп. 5 п. 1 ст. 179.2 НК РФ, в стоимость полученного (оприходованного) этилового спирта не включает (пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Эту сумму акциза налогоплательщик может принять к вычету на основании п. 11 ст. 200 НК РФ в новой редакции. Для этого он представляет документы, перечисленные в п. 11 ст. 201 НК РФ (в новой редакции).

М.В. Подкопаев

---