Статья: Изменения, внесенные в формы бухгалтерской отчетности

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 1

Приказом Минфина России от 02.11.2021 № 170н <1> (далее — Приказ № 170н) внесены изменения в Инструкцию № 33н <2>. О том, какие формы бухгалтерской отчетности претерпели изменения, поговорим в статье.

---

<1> На момент сдачи журнала в печать Приказ находится на регистрации в Минюсте и может быть изменен.

<2> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Состав годовых отчетных форм

Как следует из п. 12 Инструкции № 33н, в бухгалтерскую отчетность включаются следующие формы:

• баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
• справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
• справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
• отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
• отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
• отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
• отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
• пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760).

В силу изменений, внесенных Приказом № 170н в п. 12 Инструкции № 33н, в состав отчетности включен отчет (ф. 0503738), содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов, комплексного плана модернизации и расширения инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов).

Ниже акцентируем внимание на изменениях в отдельных годовых формах бухгалтерской отчетности и порядке их заполнения.

Баланс (ф. 0503730)

Правила заполнения данной отчетной формы установлены п. 13 — 20 Инструкции № 33н. Баланс (ф. 0503730) заполняется субъектом учета по состоянию на 01.01.2022 в разрезе видов финансового обеспечения учреждения следующим образом:

• в графах 3, 7 указываются субсидии на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (далее в целях составления бухгалтерской отчетности — деятельность с целевыми средствами);
• в графах 4, 8 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• в графах 5, 9 — собственные доходы учреждения, в том числе доходы от оказания услуг (выполнения работ), средств по обязательному медицинскому страхованию, средств во временном распоряжении;
• в графах 3, 4, 5 — показатели на начало года, в графах 7, 8, 9 — на конец отчетного периода, а также в графах 6 (сумма граф 3, 4, 5) и 10 (сумма граф 7, 8, 9) — итоговые показатели на начало и конец отчетного периода.

Информация об активах, обязательствах и финансовом результате раскрывается в балансе (ф. 0503730) в разрезе итогового показателя (графы 6, 10) на начало года (графы 3, 4, 5, 6) и на конец отчетного периода (графы 7, 8, 9, 10) по соответствующим разделам баланса (п. 14 Инструкции № 33н):

• «Нефинансовые активы» (строка 190);
• «Финансовые активы» (строка 340);
• «Обязательства» (строка 550);
• «Финансовый результат» (строка 570).

В соответствии с п. 17 Инструкции № 33н в разделе «Нефинансовые активы» отражаются показатели нефинансовых активов учреждения в разрезе счетов бухгалтерского учета. В силу изменений, внесенных в данный пункт Приказом № 170н, по строкам 020, 021, 050, 051 отражается информация по новым счетам учета нематериальных активов и амортизации НМА, имеющим аналитические коды N, R, I, D.

С учетом внесенных уточнений по строке 070 показывается остаток по счету 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» за минусом остатка по счетам:

• 0 114 71 000 «Обесценение земли»;
• 0 114 72 000 «Обесценение ресурсов недр»;
• 0 114 73 000 «Обесценение прочих непроизведенных активов».

Заметим, что данный показатель раскрывается в нетто-оценке, то есть за вычетом накопленных убытков от обесценения.

В соответствии с внесенными поправками по строке 080 показывается остаток по счету 0 105 00 000 «Материальные запасы». Этот показатель необходимо отразить без учета сформированного резерва под снижение стоимости материальных запасов.

По строке 100 показывается остаточная стоимость прав пользования активами. Приказом № 170н определено, что данный показатель раскрывается в нетто-оценке, то есть за вычетом накопленной амортизации. Остаточная стоимость прав пользования активами рассчитывается как разница между остатком по счету 0 111 00 000 «Права пользования активами» и суммой остатков по счетам 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» и 0 104 60 000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами».

В силу внесенных Приказом № 170н поправок в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, идущей к балансу (ф. 0503730) за 2021 год, нужно отразить следующую информацию (см. п. 21 Инструкции № 33н в новой редакции):

• в строке 290 (ранее 280) — по забалансовому счету 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц»;
• в строке 300 (ранее 290) — по забалансовому счету 31 «Акции по номинальной стоимости»;
• в новой строке 310 — по забалансовому счету 38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии»;
• в новой строке 320 — по забалансовому счету 39 «Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии»;
• в строке 330 (ранее строка 320) — по забалансовому счету 40 «Финансовые активы в управляющих компаниях»;
• в новой строке 350 — по забалансовому счету 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда».

Справка (ф. 0503725)

В соответствии с п. 23 Инструкции № 33н субъект учета формирует справку (ф. 0503725) 1 января 2022 года по денежным и неденежным расчетам в целях исключения взаимосвязанных показателей.

В силу внесенных в данный пункт уточнений под денежными расчетами понимаются расчеты по операциям с денежными средствами, отражаемые в корреспонденции со счетами 0 201 11 000, 0 201 21 000, 0 201 22 000, 0201 23 000, 0 201 27 000.

Напомним, что справка (ф. 0503725) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату на соответствующих счетах:

• счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями;
• счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Справка (ф. 0503725) составляется раздельно по каждому коду счета, перечисленному в п. 23 Инструкции № 33н.

Отчет (ф. 0503723)

Общий порядок заполнения отчета раскрыт в п. 55.1 Инструкции № 33н.

В отчете (ф. 0503723) на отчетную дату отражаются:

• в разд. 1 «Поступления» — поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов;
• в разд. 2 «Выбытия» — выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов;
• в разд. 3 «Изменение остатков средств» — увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту Российской Федерации, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница);
• в разд. 4 «Аналитическая информация по выбытиям» — информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации.

Отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ. Основанием являются аналитические данные по видам поступлений и выбытий, отраженные на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам 0 201 11 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000, 0 201 34 000, 0 210 03 000.

В отчете (ф. 0503723) указываются:

• в графе 1 — наименование показателя поступлений и выбытий;
• в графе 2 — коды строк отчета;
• в графе 3 — коды КОСГУ соответственно по разделам отчета;
• в графе 4 — соответственно по разделам отчета — суммы поступлений денежных средств, выбытий денежных средств и изменения остатков денежных средств на отчетную дату.

Приказом № 170н обновлен порядок заполнения строки 2900 по графе 4 разд. 2 «Выбытия». По данной строке показывается выбытие денежных средств по операциям с активами (в части недостач денежных средств) (статья 270 «Операции с активами» КОСГУ):

• в положительном значении — при выбытии денежных средств в результате выявленных недостач;
• в отрицательном значении — при поступлении денежных средств в результате возмещения ущерба по недостачам денежных средств.

Уточнено, что в разд. 4 «Аналитическая информация по выбытиям» отчета (ф. 0503723) отражается детализированная информация по выбытиям, указанным по строкам 2200 (за исключением строки 2900), 3300, 3420 разд. 2 «Выбытия».

Отчет (ф. 0503721)

Отчет заполняется в соответствии с п. 51 — 54.1 Инструкции № 33н. В нем отражается информация о финансовых результатах деятельности учреждения в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий) в зависимости от их экономического содержания (по соответствующим кодам КОСГУ) (п. 50 Инструкции № 33н). Показатели в отчете формируются без учета заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета, проведенных 31 декабря при завершении финансового года (п. 52 Инструкции № 33н).

Показатели отражаются в разрезе (п. 51 Инструкции № 33н):

• деятельности с целевыми средствами (субсидии на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений) (графа 4 — показатели по кодам вида деятельности 5, 6);
• деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (графа 5 — показатели по коду вида деятельности 4);
• по приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию, средства во временном распоряжении) (графа 6 — показатели по кодам вида деятельности 2, 7).

В п. 53 Инструкции № 33н разъяснен порядок заполнения отдельных показателей отчета (ф. 0503721). В силу новшеств, внесенных Приказом № 170н в данный пункт, графа 4 (деятельность с целевыми средствами) не заполняется по строкам 030 и 050. Ранее учреждения не заполняли строки 030, 040, 050. С отчетности за 2021 год строка 040 в отношении доходов от оказания платных услуг подлежит заполнению по графе 4.

В новой редакции изложен порядок заполнения строк 331 и 332. Уточнено, что информация по дебетовым (кредитовым) оборотам отражается по счетам 0 102 00 000, 0 106 00 000, 0 104 00 000 с аналитическими кодами видов N, R, I, D для учета нематериальных активов.

Определено, что по строке 361 указывается сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, а также счета 0 114 80 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению и за минусом дебетовых оборотов по счету 0 114 80 000.

Пояснительная записка (ф. 0503760)

Пояснительная записка к балансу учреждения — одна из форм отчетности, заполнение которых является обязательным. Она включает в себя (п. 56 Инструкции № 33н):

• текстовую часть;
• сведения о направлениях деятельности (таблица 1);
• сведения об основных положениях учетной политики учреждения (таблица 4);
• сведения о проведении инвентаризаций (таблица 6);
• сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503766);
• сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
• сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
• сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);
• сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);
• сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);
• сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775);
• сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
• сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295);
• сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790).

Выделим новшества, которые затрагивают перечисленные формы и таблицы, входящие в состав пояснительной записки (ф. 0503760).

Таблица 1

В соответствии с п. 60 Инструкции № 33н в таблице отражается информация, характеризующая изменения направлений деятельности учреждения за отчетный год в части видов деятельности, которые впервые были осуществлены учреждением в отчетном году и (или) которые были прекращены им в отчетном году.

В силу внесенных Приказом № 170н изменений данная таблица не составляется и не представляется в составе сводной пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) учредителем, а также финансовым органом.

Таблица 4

Как следует из п. 61 Инструкции № 33н, в таблице отражается информация об основных положениях учетной политики учреждения, раскрывающих особенности отражения в бухгалтерском учете учреждения операций с активами и обязательствами учреждения, установленные им в рамках формирования своей учетной политики, и использованных в отчетном периоде.

Таблица 4 составляется головным учреждением.

Согласно поправкам, внесенным Приказом № 170н, данная таблица не составляется и не представляется в составе сводной пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) учредителем, а также финансовым органом.

Сведения (ф. 0503766)

В соответствии с п. 66 Инструкции № 33н сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности содержат данные о результатах исполнения учреждением (обособленным подразделением) показателей плана ФХД.

Эта отчетная форма заполняется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности):

• субсидии на иные цели (код вида деятельности 5);
• субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код вида деятельности 6).

Сведения (ф. 0503766) составляются по итоговым показателям исполнения плана и по тем показателям исполнения плана, по которым имеются отклонения между плановыми (прогнозными) и фактически исполненными показателями.

В силу изменений, внесенных Приказом № 170н в п. 66 Инструкции № 33н, сведения (ф. 0503766) не составляются и не представляются в составе сводной пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) учредителем, а также финансовым органом.

Сведения (ф. 0503768)

Согласно п. 68 Инструкции № 33н сведения о движении нефинансовых активов учреждения содержат обобщенные за отчетный период данные о движении нефинансовых активов учреждения, за исключением оборотов по внутренним расчетам, которые показываются:

• в разд. 1 «Нефинансовые активы»;
• в разд. 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения»;
• в разд. 3 «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах».

Отчетная форма заполняется учреждением (обособленным подразделением) раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности):

• собственные доходы учреждения;
• субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• субсидии на иные цели;
• субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
• средства по обязательному медицинскому страхованию.

Данная форма была значительно скорректирована Приказом № 170н. В нее были добавлены новые строки для отражения информации по счетам учета нематериальных активов, а также забалансовым счетам, которые учреждения применяют с начала 2021 года.

Так, в разд. 1 и 2 сведений (ф. 0503768) указываются:

1. по графе 5:

• показатели общей суммы поступлений объектов нефинансовых активов, увеличения их балансовой стоимости, осуществленных вложений в нефинансовые активы за отчетный период, полученных прав пользования активами, формируемые по данным дебетовых оборотов соответствующих счетов бухгалтерского учета, указанных в графе 2;
• показатели суммы восстановления убытка от обесценения активов, отражаемые со знаком «минус».

В силу изменений в графе 5 строки 050 — 058, 120 — 124, 270 — 278, 300 — 304, 610 — 612, 680, 682 не заполняются;

2. по графе 6 — показатели стоимости объектов нефинансовых активов, прав пользования активами, полученных безвозмездно. Информация заносится на основании данных по дебетовым оборотам счетов учета нефинансовых активов в корреспонденции с кредитом счетов 0 304 04 000, 0 401 10 190;

3. по графе 7 — показатели стоимости объектов нефинансовых активов, оприходованных по результатам инвентаризации нефинансовых активов, на основании данных по дебетовым оборотам счетов учета нефинансовых активов в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 199.

В силу поправок в графах 6, 7 строки 050 — 058, 060 — 068, 120 — 124, 130, 160 — 163, 270 — 278, 280, 300 — 304, 310, 610 — 612, 620 — 622, 680, 690, 692, 720 не заполняются.

Также при заполнении формы необходимо учесть поправки, которые внесены в порядок заполнения:

• строки 070, где проставляется сумма показателей строк 071, 072, 073, 074, 075, а также 076;
• новой строки 110, где указывается сумма показателей строк 111, 112, 113, 114;
• новой строки 120, где отражается сумма показателей строк 121, 122, 123, 124;
• новой строки 290, где отражается сумма показателей строк 291, 292, 293, 294;
• новой строки 300, где отражается сумма показателей строк 301, 302, 303, 304.

Сведения (ф. 0503769)

В соответствии с п. 69 Инструкции № 33н информация в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения содержит обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов.

Изменения, внесенные Приказом № 170н в сведения (ф. 0503769), незначительны и содержат уточнения. Определено, что не относится к просроченной кредиторской задолженности и в графах 4, 11, 14 не отражается кредиторская задолженность, сформированная по счету 0 302 26 000 в объеме остаточной стоимости права пользования нематериальными активами на отчетную дату.

Сведения (ф. 0503771)

В силу п. 70 Инструкции № 33н форма содержит обобщенные за отчетный период данные о финансовых вложениях и вложениях в финансовые активы учреждения.

В соответствии с поправками, внесенными Приказом № 170н в этот пункт, в графе 5 указывается ИНН эмитента, если эмитентом является юридическое лицо РФ, орган государственной власти (местного самоуправления), а также идентификатор контрагента — если эмитентом является юридическое лицо — нерезидент Российской Федерации, код по ОКСМ, если эмитентом является иностранное государство.

Сведения (ф. 0503790)

Согласно п. 75 Инструкции № 33н в форме раскрывается информация об имеющихся на отчетную дату объектах незавершенного строительства, а также о сформированных на отчетную дату вложениях в объекты недвижимого имущества, источником финансового обеспечения которых являлись средства соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ.

В силу уточнений, внесенных Приказом № 170н, информация по соответствующему объекту капитальных вложений раскрывается в сведениях (ф. 0503790) по отдельной строке отчета в общей сумме произведенных операций с капитальными вложениями без обособления по видам расходов, формирующих капитальные вложения в указанный объект.

М. Зарипова

---