Статья: Изменения в расчетах по имущественным налогам с 2020 года

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 8)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 8

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ внесены очередные поправки в НК РФ, которые меняют порядок расчетов по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам. Приведем основные изменения, о которых необходимо знать учреждениям здравоохранения.

Налог на имущество организаций

Исходя из ст. 373 НК РФ плательщиками этого налога являются организации, чье имущество признается объектом налогообложения. На основании Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ с 1 января 2019 года объектом обложения налогом на имущество организаций признается только недвижимое имущество, а движимое (машины, медицинское оборудование и иная техника) выведено из-под налогообложения (см. Письмо Минфина России от 11.04.2019 № 03-15-05/25839).

Учреждения здравоохранения, имеющие на балансе недвижимое имущество, обязаны представить налоговую декларацию за 2019 год не позднее 30 марта 2020 года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Статья 386НК РФ дополнена п. 1.1 (см. п. 20 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ), который вступит в силу 01.01.2020. По правилам данного пункта учреждение здравоохранения, состоящее на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять единую налоговую декларацию в один из указанных налоговых органов по своему выбору. Об этом следует уведомить налоговый орган по субъекту РФ.

Уведомление представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется порядок подачи налоговой декларации.

Примечание. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

До утверждения формы уведомления налогоплательщик вправе в произвольной форме сообщить в налоговый орган по субъекту РФ о порядке представления декларации. В уведомлении следует указать налоговый период, за который будет подаваться декларация в соответствующем порядке.

Заметим, что названные положения не применяются в случае, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений налога в местные бюджеты. Также с 2020 года учреждения здравоохранения, как и другие организации, не будут сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество (см. п. 20 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ).

Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ организации, на которые согласно законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, являются плательщиками транспортного налога.

В пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ были внесены следующие изменения. Не является объектом налогообложения транспортное средство, находящееся в розыске, а также розыск которого прекращен, с месяца начала его розыска до месяца возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами на основании ст. 85 НК РФ (п. 14 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ).

В настоящее время организации — плательщики транспортного налога обязаны представлять за 2019 год декларации по этому налогу не позднее 1 февраля 2020 года (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Начиная с отчетности за 2020 год учреждениям здравоохранения подавать ее не нужно (п. 17 ст. 1, п. 9 ст. 3 Федерального закона № 63-ФЗ).

В соответствии с новыми п. 4 — 7, введенными в ст. 363 НК РФ, налоговые инспекции будут сами информировать организации, владеющие транспортными средствами, об исчисленных налогах за прошедший период посредством направления сообщений. Всю необходимую информацию налоговая служба автоматически получает от регистрирующих органов (подразделений ГИБДД, центров ГИМС МЧС, органов гостехнадзора) (п. 16 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ).

Сообщение об исчисленной сумме налога поступит в следующие сроки:

1. в течение 10 дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный период;

2. не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

3. не позднее одного месяца со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации.

В сообщении будут указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога и сумма исчисленного налога. Отметим, что данная информация может быть получена по ТКС через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика. Если передать сообщение в электронной форме ФНС не сможет, она направит его по почте или передаст лично руководителю (представителю) учреждения.

Примечание. Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 16 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ).

В силу нового п. 6 ст. 363 НК РФ (в редакции Федерального закона № 63-ФЗ) учреждение вправе в течение 10 дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога <1> представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие (п. 16 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ):

• правильность исчисления налога;
• полноту и своевременность его уплаты;
• обоснованность применения пониженных налоговых ставок и льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

---

<1> В том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период.

Согласно п. 7 ст. 363 НК РФ (в редакции Федерального закона № 63-ФЗ) представленные пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов не более чем на один месяц, предварительно уведомив об этом.

Далее учреждению направляется требование об уплате налога в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения представленных пояснений и (или) документов либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Земельный налог

Плательщиками этого налога являются те учреждения здравоохранения, которые обладают земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ с 01.01.2019 база по налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Одной из обязанностей плательщиков земельного налога является представление декларации в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. В силу изменений, внесенных в гл. 31 «Земельный налог» НК РФ, начиная с отчетности за 2020 год представлять декларацию по земельному налогу учреждениям здравоохранения не придется. Статья 398 НК РФ с 01.01.2021 утратит силу (п. 26 ст. 1, п. 3, 9 ст. 3 Федерального закона № 63-ФЗ).

По аналогии с транспортным налогом учреждение-налогоплательщик получит сообщение об исчисленной сумме земельного налога от ФНС (п. 25 ст. 1 названного Закона). В нем будут указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и сумма исчисленного налога. Всю необходимую информацию налоговые органы получат из Росреестра. При этом порядок информирования налогоплательщика и обмен данными останутся такими же, как и при взаимодействии при исчислении транспортного налога.

Отметим, что сроки уплаты организацией земельного налога (авансовых платежей по нему) определяются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 1 ст. 397 НК РФ). При этом, как сказано в п. 25 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ, он не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кратко сформулируем основные выводы.

1. С 2020 года будет отменена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Кроме того, Закон позволит консолидировать отчетность по налогу на имущество организаций. Учреждения и организации, состоящие на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения своих объектов недвижимости на территории субъекта РФ, смогут представлять налоговую декларацию по всем объектам в одну инспекцию по своему выбору. Достаточно будет уведомить об этом налоговый орган по субъекту РФ.

2. С 2021 года юридические лица начиная с налогового периода 2020 года перестанут представлять декларации по транспортному и земельному налогам. Налоговые инспекции будут сами информировать организации, владеющие транспортными средствами и земельными участками, об исчисленных налогах за прошедший период. Все необходимые сведения налоговая служба автоматически получает от регистрирующих органов (управлений Росреестра, подразделений ГИБДД, центров ГИМС МЧС, органов гостехнадзора и т.п.).

С. Мухин

---