Статья: Изменения в Плане счетов и порядке отражения отдельных операций

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 3)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 3

ИЗМЕНЕНИЯ В ПЛАНЕ СЧЕТОВ И ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

С 1 января 2019 года вступили в силу новые Федеральные стандарты: «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» <1>, «События после отчетной даты» <2>, «Доходы» <3>, «Влияние изменений курсов иностранных валют» <4>. В связи с этим Приказами Минфина России от 28.12.2018 № 298н, 299н некоторые положения Инструкций № 157н <5> и 174н <6> были изменены. В статье рассмотрим те, в которые внесены очередные поправки.

---

<1> Утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.

<5> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Поправки в организации учета

Те нормы, которые с 2019 года регулируются перечисленными Федеральными стандартами бухгалтерского учета, из Инструкции № 157н удалены либо содержат отсылочные записи к тому или иному Стандарту. Например, согласно п. 6 Инструкции в новой редакции организация и ведение бухгалтерского учета осуществляются субъектом учета (централизованной бухгалтерией) в соответствии с учетной политикой, сформированной на основании ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».

Кроме того, изменения коснулись учета нефинансовых активов. Так, в соответствии с п. 77 Инструкции № 157н в новой редакции операции, связанные с получением (предоставлением) прав временного использования объектов непроизведенных активов, подлежат отражению на забалансовом счете 01, за исключением случаев, предусмотренных данной Инструкцией и ФСБУ. При этом платежи, осуществляемые учреждением за предоставленное им право использования объекта непроизведенных активов, включаются в расходы, относимые на финансовый результат текущего финансового года.

В силу п. 85 Инструкции № 157н в новой редакции под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации и сумму убытка от обесценения. Оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату признается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

Согласно п. 151.6 Инструкции № 157н в новой редакции обесценение нефинансовых активов учитывается на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета: 10, 20, 30, 40 и 60 «Обесценение непроизведенных активов» (новая группировка).

Кроме перечисленных, внесены поправки в Единый план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, что связано с применением Порядка № 209н <7>.

---

<7> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Изменения в Едином плане счетов

Напомним, номер счета Единого плана счетов (рабочего плана счетов) состоит из 26 разрядов. Разряды 18 — 26-го номера счета (рабочего плана счетов) образуют код счета бухгалтерского учета. Коды КОСГУ указываются в 24 — 26-м разрядах номера счета (последние три цифры) в соответствии с экономической сущностью осуществляемых фактов хозяйственной жизни (отражаемых объектов бухгалтерского учета). Так, код 310 «Увеличение стоимости основных средств» в счете 101 10 будет отражать поступление объекта недвижимости в учреждение.

Как отражать коды КОСГУ в 24 — 26-м разрядах номера счета, сказано в п. 204, 217, 221, 256 Инструкции № 157н в новой редакции, которые касаются применения и использования счетов 206 00 000, 208 00 000, 209 00 000, 302 00 000.

Кроме того, две последние цифры кода КОСГУ, которые содержатся в 22 — 23-м разрядах счета (отражают аналитические коды), указывают на расчеты по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами, по ущербу и иным доходам, по принятым обязательствам. Например, в силу п. 10.1.2 Порядка № 209н по подстатье 212 КОСГУ отражается возмещение персоналу дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства в служебной командировке (суточные). Таким образом, при отражении данной операции в 2019 году применяется счет 302 12 000.

Далее отметим, что на основании Порядка № 209н все операции по поступлениям и выплатам имеют следующее разграничение:

Операции по поступлениям и выплатам
по форме расчетов		по характеру поступления		по типу выплат
в денежной либо натуральной форме		текущие либо капитальные		социальные либо несоциальные

Понятия поступлений капитального и текущего характера приводятся в этом же Порядке.

Перечисления капитального характера	Перечисления текущего характера
Направлены на осуществление получателями расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды — недвижимое и (или) движимое имущество, признаваемых в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, в том числе расходов на бюджетные инвестиции	Ими являются безвозмездные поступления, безвозмездные перечисления, не отнесенные к поступлениям, перечислениям капитального характера. Если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального, так и некапитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера

Разграничение операций по характеру поступления средств касается как доходных, так и расходных операций. В связи с этим введены дополнительные счета по характеру таких поступлений. Например, 0 205 51 000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», 0 205 61000 «Расчеты по поступлениям капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

К тому же Порядок № 209н детализирует статьи 560, 660, 730, 830 КОСГУ новыми подстатьями в зависимости от вида контрагента, с которым ведутся расчеты:

• расчеты с участниками бюджетного процесса;
• расчеты с финансовыми (нефинансовыми) организациями;
• расчеты с физическими лицами;
• расчеты с государственными (муниципальными) учреждениями.

В силу ст. 152 БК РФ к участникам бюджетного процесса относятся, в частности, главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, получатели бюджетных средств. К финансовым организациям — банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, а также юридические лица, предоставляющие на основании соответствующей лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования, микрофинансовые организации, иные финансовые организации.

К нефинансовым организациям относятся организации, занимающиеся производством товаров и оказанием нефинансовых услуг, выполнением работ.

При отражении расчетов с контрагентами данные положения необходимо учитывать.

Забалансовые счета. Поправки коснулись и их. У некоторых было изменено название. С 1 января 2019 года забалансовый счет 04 называется «Сомнительная задолженность», забалансовый счет 24 — «Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление», забалансовый счет 40 — «Финансовые активы в управляющих компаниях».

Кроме того, скорректированы описания отдельных забалансовых счетов.

Например, согласно новшествам, внесенным в п. 333 Инструкции № 157н, внутреннее перемещение материальных ценностей в учреждении, учитываемых на забалансовом счете 01, может отражаться на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица и (или) места хранения либо записью в инвентарной карточке.

В силу п. 339 Инструкции № 157н в новой редакции забалансовый счет 04 предназначен для учета сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения решения о выбытии такой задолженности с балансового учета учреждения, в том числе при условии ее несоответствия критериям признания ее активом. Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления установленной законодательством РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в названный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств до ее полного погашения.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета учреждений осуществляется ее списание с забалансового учета. Задолженность одновременно со списанием отражается на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям (восстанавливается).

Забалансовый счет 24 предназначен для учета нефинансовых активов, переданных учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением (п. 379 Инструкции № 157н в новой редакции).

Изменения в корреспонденции счетов

Как уже было сказано, с 2019 года бухгалтеру следует разграничивать операции по форме расчетов, по характеру поступления средств, по типу выплат. Это касается как доходных, так и расходных операций. Кроме того, при отражении необходимо учитывать вид контрагента, с которым ведутся расчеты.

В связи с этим Приказом Минфина России от 28.12.2018 № 299н были внесены изменения в Инструкцию № 174н, которые скорректировали порядок отражения в учете отдельных операций. В таблице приведем некоторые из них:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Основные средства
Отражено закрепление права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе при реорганизации	4 101 00 000	4 401 10 195
Оприходованы неучтенные объекты основных средств, выявленных при инвентаризации	0 101 00 000	0 401 10 199
Отражено выбытие объектов основных средств в результате передачи органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления)	0 401 20 281	0 101 00 000
Непроизведенные активы
Отражено закрепление права постоянного (бессрочного) пользования земельных участков по их кадастровой стоимости	4 103 11 330	4 401 10 195
Отражено изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету в связи с изменением кадастровой стоимости: - в случае увеличения — в положительном значении; - в случае уменьшения — со знаком «минус»	0 103 11 000	0 401 10 199
Материальные запасы
Отражено поступление материальных запасов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ	4 105 00 000	4 401 10 190
Приняты к бухгалтерскому учету запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, иные материалы (возвратные материалы), остающиеся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам ремонтных работ	0 105 00 000	0 401 10 199
Приняты к учету неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации, на основании первичных учетных документов	0 105 00 000	0 401 10 199
Отражена безвозмездная передача материальных запасов в порядке, предусмотренном законодательством РФ	2 401 20 240 2 401 20 250	2 105 00 000
Права пользования активами
Отражено поступление в соответствии с договором безвозмездного срочного пользования нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях	0 111 40 000	0 401 40 182 0 401 40 185 0 401 40 186 0 401 40 187
Расчеты по доходам
Поступили субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания	4 201 11 510	4 205 31 661
Поступила субсидия на иные цели	5 201 11 510	5 205 52 661 5 205 62 661
Поступила субсидия на осуществление капитальных вложений	6 201 11 510	5 205 62 661
Начислены доходы от оказания медицинской помощи по ОМС	7 205 32 560	7 401 10 132
Начислены доходы от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендатором, согласно заключенным договорам	2 205 21 560	2 401 40 121
Начислены доходы от аренды имущества, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды	2 205 22 560	2 401 40 122
Отражены доходы от возмещения арендодателю расходов по содержанию переданного им в пользование имущества	0 205 35 560	0 401 10 135
Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидий на иные цели, предоставляемых в соответствии с соглашениями	0 205 00 000	0 401 40 152 0 401 40 162
Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидий на осуществление капитальных вложений, предоставляемых в соответствии с соглашениями	0 205 62 000	0 401 40 162
Начислены доходы будущих периодов по грантам, иным безвозмездным поступлениям, предоставленным на условиях при передаче активов, в соответствии с соглашениями (договорами)	0 205 00 000	0 401 40 150 0 401 40 160
Возвращен неиспользованный остаток субсидии на иные цели и субсидий на капитальные вложения текущего года	5 205 52 561 5 205 62 561 6 205 62 561	5 201 11 610 6 201 11 610
Расчеты по обязательствам
Начислены пособия по временной нетрудоспособности (за исключением трех дней, оплачиваемых за счет работодателя), беременности и родам, уходу за ребенком	0 303 02 831	0 302 13 730
Начислены стипендии студентам, учащимся, аспирантам, ординаторам	0 109 60 296 0 401 20 296	0 302 96 730
Начислен НДФЛ с выплат, производимых персоналу и иным лицам по договорам ГПХ	0 302 00 830	0 303 01 731
Начислены страховые взносы на выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц	0 106 00 000 0 109 00 200 0 401 20 200	0 303 00 731
Начислен НДС в случаях, установленных гл. 21 НК РФ	2 302 00 000 2 401 10 100 0 401 20 200	0 303 04 731
Отражена уплата налогов и сборов	0 303 00 831	0 201 11 610
Отражен возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели, субсидии на осуществление капитальных вложений в случае недостижения целевых показателей (невыполнения условия при передаче актива)	0 303 05 831	0 201 11 610

• * *

В заключение отметим, что поправки, внесенные в Инструкцию № 174н Приказом Минфина России от 28.12.2018 № 299н, вступили в силу с 10.02.2018 и применяются при формировании учетной политики и показателей бюджетного учета начиная с 2019 года.

---