Статья: Изменения в НК РФ: новшества в получении вычетов по НДФЛ

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 6)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 6

Федеральными законами от 05.04.2021 № 88-ФЗ, от 20.04.2021 № 100-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс, которые затрагивают порядок получения вычетов по НДФЛ. В статье рассмотрим данные новшества.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов — стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных.

Ниже рассмотрим изменения, которые были внесены в НК РФ и касаются получения налоговых вычетов.

Данный Закон внес изменения в часть вторую НК РФ: был введен новый вид социального налогового вычета на физкультурно-оздоровительные услуги. Пункт 1 ст. 219 НК РФ дополнен пп. 7. Из него следует, что налогоплательщик имеет право на такой вычет, если услуга оказана ему, его детям или подопечным в возрасте до 18 лет спортивными организациями (ИП), осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Максимальная сумма расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, с которых можно получить налоговый вычет, — 120 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ). Возврату подлежат 13% от понесенных налогоплательщиком затрат.

Обратите внимание! Вычет предоставляется в совокупности с другими социальными вычетами (за исключением вычета, связанного с осуществлением указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ расходов на обучение детей налогоплательщика и поименованных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ расходов на дорогостоящее лечение).

Для получения социального налогового вычета на физкультурно-оздоровительные услуги необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

• физкультурно-оздоровительная услуга должна быть включена в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утвержденных Правительством РФ;
• физкультурно-оздоровительная организация должна быть включена в перечень физкультурно-оздоровительных организаций, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, сформированный за соответствующий налоговый период. Перечень таких организаций должен быть утвержден Минспортом на основании данных, представленных исполнительным органом субъекта РФ.

Оказание физкультурно-оздоровительной услуги должно быть документально подтверждено копией договора и кассовым чеком, выданным на бумажном носителе или направленным в электронной форме в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Отметим, что Федеральный закон № 88-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ. Таким образом, заявить вычет по НДФЛ на физкультурно-оздоровительные услуги налогоплательщик может только по расходам, которые он понесет в 2022 году.

Законом внесены изменения в части первую и вторую НК РФ, которые затрагивают порядок получения вычетов по НДФЛ.

Статья 219 НК РФ. Как известно, социальные налоговые вычеты налогоплательщик может получить двумя способами (см. п. 2 данной статьи):

1. подав в ИФНС по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода;

2. при обращении с соответствующим письменным заявлением к работодателю до окончания налогового периода (при условии подтверждения налоговым органом права на получение вычета). Это касается социальных налоговых вычетов на обучение, медицинские услуги, физкультурно-оздоровительные услуги.

Для получения указанных вычетов от работодателя налогоплательщику необходимо представить уведомление, выданное налоговым органом. Уведомление выдается на основании письменного заявления налогоплательщика.

К сведению. Заявление и документы можно подать в письменной или электронной форме по каналам ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика для физических лиц.

В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 219 НК РФ (см. Федеральный закон № 100-ФЗ) заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня его подачи в налоговый орган.

Также в течение 30 дней налоговый орган:

• информирует налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления через личный кабинет налогоплательщика либо по почте заказным письмом;
• представляет налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов в случае, если по результатам рассмотрения заявления не выявлено отсутствия права налогоплательщика на такой вычет.

Налоговый агент (учреждение) предоставляет социальный вычет начиная с месяца, в котором работник подал соответствующее заявление и все необходимые документы (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Напомним, что, если после обращения налогоплательщика к налоговому агенту за получением данных вычетов налоговый агент удержал НДФЛ без учета социальных налоговых вычетов, сумма налога, излишне удержанного после получения письменного заявления, подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Если в течение налогового периода социальные налоговые вычеты предоставлены налогоплательщику в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 219 НК РФ, то он имеет право на их получение путем подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

Статья 220НК РФ. В положения статьи внесены уточнения в отношении даты возникновения права на получение имущественного налогового вычета (пп. 2 п. 3 изложен в новой редакции). Установлено, что при приобретении объекта недвижимого имущества или доли (долей) в нем право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на такой объект недвижимого имущества или долю (доли) в нем, если иное не предусмотрено пп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ.

При приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для ИЖС, право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на расположенные на таком земельном участке жилой дом или долю (доли) в нем.

При строительстве индивидуального жилого дома право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на данные жилой дом или долю (доли) в нем.

В соответствии с новым пп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме право на имущественный налоговый вычет возникает с даты передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства по подписанному ими передаточному акту или иному документу о передаче объекта долевого строительства. При этом налогоплательщик вправе обратиться за получением такого вычета после государственной регистрации права собственности налогоплательщика на данные квартиру, комнату или долю (доли) в них.

К сведению. Государственная регистрация недвижимости осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости». С 15 июля 2016 года государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимость удостоверяется выпиской из ЕГРП; выдача свидетельств о государственной регистрации прав с указанной даты прекращена (Информация Росреестра от 15.07.2016).

В соответствии с новой редакцией пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

• договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем — при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
• договор о строительстве жилого дома или доли (долей) в нем — при привлечении в целях строительства жилого дома или доли (долей) в нем сторонних лиц;
• договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них — при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;
• договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, — при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме;
• договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем — при приобретении земельного участка или доли (долей) в нем, предоставленного для ИЖС, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем;
• свидетельство о рождении ребенка — при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков или доли в них, предоставленных для ИЖС, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
• решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства — при приобретении опекунами жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков или доли в них, предоставленных для ИЖС на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
• документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);
• заявление налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов — при строительстве или приобретении на территории РФ такими налогоплательщиками в период брака в совместную собственность одного или нескольких объектов имущества, в том числе с использованием кредитных денежных средств. Размеры расходов, распределяемых супругами в указанных случаях, определяются исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ.

К сведению. Пунктом 4 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 этой статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов согласно договору займа (кредита), но не более 3 млн руб. Уточняется, что такой вычет может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества.

Как следует из новой редакции п. 8 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю. По аналогии с получением социальных налоговых вычетов налогоплательщик обращается с заявлением в ИФНС. В течение 30 календарных дней после обращения налоговые органы информируют налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления, а также представляют налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.

Также следует принять во внимание положения п. 8.1 ст. 220 НК РФ, который вступает в силу 20 мая 2021 года. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику в порядке, установленном ст. 221.1 НК РФ, через банк, в котором налогоплательщик производил расчеты при приобретении или создании объекта недвижимости. Банк подаст необходимые сведения в налоговый орган, а налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика для физических лиц сообщит о принятом решении.

Статья 221.1 НК РФ. Введен упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ. Установлено, что в таком порядке можно получить:

• инвестиционные налоговые вычеты в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный лицевой счет (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
• имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных расходов на приобретение объектов недвижимого имущества и уплату процентов по ипотеке (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 221.1 НК РФ перечисленные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым органом на основании его заявления по окончании налогового периода не более чем за 3 года, предшествующие году подачи заявления, при наличии в налоговом органе за соответствующие периоды сведений по НДФЛ. В заявлении налогоплательщик указывает для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке. Заявление должно быть сформировано и представлено налогоплательщиком в налоговый орган через личный кабинет по формату, утвержденному ФНС.

Суммы инвестиционного и имущественных налоговых вычетов рассчитываются исходя из сведений, имеющихся в распоряжении налоговых органов, представленных налоговыми агентами или банками в рамках обмена информацией в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке. Однако если у ИФНС не окажется необходимой информации, налогоплательщику помимо заявления придется также передать в инспекцию подтверждающие документы. Их перечень приведен в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ (см. выше).

В случае если по результатам камеральной налоговой проверки на основе заявления не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение 3 дней после окончания проверки принимает решение о предоставлении налогового вычета (п. 5 ст. 221.1 НК РФ).

К сведению. В силу изменений, внесенных Федеральным законом № 100-ФЗ в ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка на основе заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 НК РФ, проводится в течение 30 календарных дней со дня его представления.

Таким образом, за счет информационного взаимодействия и предварительной проверки налоговым органом права налогоплательщика на вычет (если не будут выявлены какие-либо расхождения) срок возврата налога сокращен более чем в 2 раза (см. Информацию ФНС РФ «Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ»).

В заключение отметим, что Федеральный закон № 100-ФЗ вступает в силу с 1 января 2022 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых установлен иной срок вступления их в силу. Так, положения ст. 221.1 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 1 января 2020 года (п. 1, 3 ст. 3 Федерального закона № 100-ФЗ). Следовательно, упрощенный порядок получения вычетов начнет действовать по истечении месяца со дня опубликования Закона.

М. Зарипова

---