--- title: "Статья: Изменения в исчислении НДФЛ и страховых взносов с 2021 года" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-izmeneniya-v-ischislenii-ndfl-i" --- ## Статья: Изменения в исчислении НДФЛ и страховых взносов с 2021 года # Статья: Изменения в исчислении НДФЛ и страховых взносов с 2021 года (Суворова Т.) ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 2) "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 2
*ИЗМЕНЕНИЯ В ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С 2021 ГОДА*
В статье проанализированы изменения, внесенные в НК РФ и касающиеся порядка исчисления налогов и страховых взносов.
**Страховые взносы во внебюджетные фонды**
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов. С 01.01.2021 предельная величина базы для исчисления страховых взносов увеличена. В силу изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 26.11.2020 N 1935, она составляет: - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении каждого физического лица - сумму, не превышающую 966 000 руб. нарастающим итогом; - на обязательное пенсионное страхование в отношении каждого физического лица - сумму, не превышающую 1 465 000 руб. нарастающим итогом.
**Если выплаты и иные вознаграждения в пользу физического лица превысили установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, то страховые взносы в ПФР начисляются по тарифу 10% (см. п. 2 ст. 425 НК РФ).**
Необлагаемые выплаты. Следующим изменением, на которое следует обратить внимание, являются поправки, внесенные Законом N 374-ФЗ [<1>](#p100011) в п. 1 ст. 422 НК РФ. В силу нового пп. 16 данной нормы страховыми взносами не облагаются все суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов. --- <1> Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Напомним, что ранее не подлежали обложению страховыми взносами только суммы компенсаций аналогичных расходов с учетом того, что выплата таких компенсаций была предусмотрена законодательством РФ. Расходы по выплате пособий за счет средств ФСС. Страхователям необходимо помнить, что согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, п. 2, 8, 9 и 16 ст. 431 НК РФ действовали до 31.12.2020 включительно. Это связано с тем, что с 2021 года все регионы перешли на прямые выплаты пособий по социальному страхованию через ФСС. Регулироваться такой порядок будет правительственным актом. Напомним: ранее механизм прямых выплат социальных пособий (пилотный проект ФСС) был определен Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294. Правила, изложенные в данном документе, действовали с 2011 по 2020 год. В 2021 году действует Постановление Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375. Таким образом, в текущем году всем работодателям (включая учреждения здравоохранения) придется уплачивать страховые взносы в начисленной сумме, поскольку возможности уменьшить их на сумму расходов по выплате социальных пособий у них больше нет. Налог на доходы физических лиц С 2021 года следует учитывать изменения, которые внесены в гл. 23 НК РФ Законом N 374-ФЗ и Законом N 372-ФЗ [<2>](#p100018). Выделим особо значимые поправки, на которые бухгалтерам медицинских учреждений следует обратить внимание. --- <2> Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период".
**Необлагаемые доходы. Согласно изменениям, внесенным Законом N 374-ФЗ в п. 1 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ:**
- компенсационные выплаты, связанные не только с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива, но и с соответствующими доходами, полученными в натуральной форме; - оплата "северным" работникам стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно. Причем в случае использования отпуска за пределами территории РФ не подлежит налогообложению стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе до международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ; - стоимость курортных сборов, возмещаемых в составе командировочных расходов; - единовременные выплаты, осуществляемые работодателями работникам не только при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но и при установлении опеки над ребенком. Налоговые базы по НДФЛ. Законом N 372-ФЗ в ст. 210 НК РФ введено два новых понятия: основная налоговая база и совокупность налоговых баз. Выплаты, осуществляемые работодателем (налоговым агентом) в пользу своих работников, включаются в основную налоговую базу. При этом основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при расчете указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных) (п. 3 ст. 210 НК РФ). Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, включает в себя налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ отдельно (п. 2.1 - 2.3 ст. 210 НК РФ). Это налоговые базы: - по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов); - по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; - по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами; - по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; - по операциям займа ценными бумагами; - по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества; - по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; - по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли КИК); - по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база). Налоговые ставки по НДФЛ. Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 224 НК РФ, с 01.01.2021 вводится прогрессивная шкала по НДФЛ. Применяются следующие налоговые ставки в отношении налоговых баз, приведенных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ: - 13% - если сумма налоговой базы за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна указанной сумме; - 650 000 руб. и 15% суммы налоговых баз, отраженных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб. Данные налоговые ставки применяются в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ. Таким образом, с 01.01.2021 вводится повышенная ставка НДФЛ в размере 15% в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период, за исключением доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению. Порядок исчисления НДФЛ. В соответствии с обновленным п. 1 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ при применении налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке: | Размер налоговой базы | Порядок исчисления налога | | --- | --- | | Если сумма налоговых баз составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб. | Налог рассчитывается по ставке 13% от указанной суммы налоговых баз | | Если сумма налоговых баз составляет более 5 млн руб. | Налог определяется как сумма в размере 650 000 руб. (13% от 5 млн руб.) и величины, полученной от умножения налоговой ставки в 15% и налоговой базы, превышающей 5 млн руб. |
Итоговая сумма НДФЛ представляет собой (п. 2, 2.1 ст. 225 НК РФ):
- в отношении физического лица - налогового резидента РФ - сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1, 1.2, 1.3 ст. 225 НК РФ; - в отношении физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, - сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1.1, 1.2, 1.4 ст. 225 НК РФ. Порядок уплаты НДФЛ. В п. 7 ст. 226 НК РФ установлен новый порядок уплаты НДФЛ в бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке: - если на момент уплаты налога в бюджет сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 000 руб. или равна указанной сумме, - налог уплачивается по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения; - если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 00 руб., - налог уплачивается по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения отдельно в части, недостающей до 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно, и отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. При превышении налоговой базы по НДФЛ 5 млн руб. налог уплачивается следующим образом (см. Приказ Минфина России от 12.10.2020 N 236н [<3>](#p100059)): - сумма налога в части, недостающей до 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб., перечисляется по КБК 182 1 01 02010 01 0000 110; - часть суммы налога, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб., перечисляется по КБК 182 1 01 02080 01 0000 110. --- <3> "О внесении изменений в коды (перечни кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов), утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 июня 2020 г. N 99н". Ответственность за налоговые правонарушения. Установлено, что за отчетный период - I квартал 2021 года налоговый агент освобождается от ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 123 НК РФ, которые выявлены в отношении сумм НДФЛ, подлежащих исчислению и удержанию налоговыми агентами по налоговой ставке, предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ (15% с суммы более 5 млн руб.), а также от уплаты соответствующих пеней в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджет указанных сумм налога в срок до 01.07.2021. Дополнительно определено, что за указанный отчетный период также не применяются положения п. 9 ст. 226 НК РФ в части уплаты налога за счет средств налогового агента при доначислении (взыскании) сумм НДФЛ, подлежащих исчислению и удержанию налоговым агентом по налоговой ставке, предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджет указанных сумм налога в срок до 01.07.2021. Отчетность по НДФЛ. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ утверждена новая форма 6-НДФЛ, по которой налоговые агенты должны будут отчитаться за I квартал 2021 года. Также отдельным Приложением утверждена форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (ф. 2-НДФЛ), которая выдается работникам. Между тем необходимо помнить, что данная справка подлежит заполнению при составлении отчетности за налоговый период - календарный год. Иными словами, за I квартал 2021 года учреждениям здравоохранения заполнять ее не нужно. Т. Суворова Эксперт журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
27.01.2021
---