Статья: Изменения в исчислении НДФЛ и страховых взносов с 2021 года

(Суворова Т.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 2)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 2

В статье проанализированы изменения, внесенные в НК РФ и касающиеся порядка исчисления налогов и страховых взносов.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов. С 01.01.2021 предельная величина базы для исчисления страховых взносов увеличена. В силу изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935, она составляет:

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении каждого физического лица — сумму, не превышающую 966 000 руб. нарастающим итогом;
• на обязательное пенсионное страхование в отношении каждого физического лица — сумму, не превышающую 1 465 000 руб. нарастающим итогом.

Необлагаемые выплаты. Следующим изменением, на которое следует обратить внимание, являются поправки, внесенные Законом № 374-ФЗ <1> в п. 1 ст. 422 НК РФ. В силу нового пп. 16 данной нормы страховыми взносами не облагаются все суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов.

---

<1> Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Напомним, что ранее не подлежали обложению страховыми взносами только суммы компенсаций аналогичных расходов с учетом того, что выплата таких компенсаций была предусмотрена законодательством РФ.

Расходы по выплате пособий за счет средств ФСС. Страхователям необходимо помнить, что согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ, п. 2, 8, 9 и 16 ст. 431 НК РФ действовали до 31.12.2020 включительно. Это связано с тем, что с 2021 года все регионы перешли на прямые выплаты пособий по социальному страхованию через ФСС. Регулироваться такой порядок будет правительственным актом. Напомним: ранее механизм прямых выплат социальных пособий (пилотный проект ФСС) был определен Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294. Правила, изложенные в данном документе, действовали с 2011 по 2020 год. В 2021 году действует Постановление Правительства РФ от 30.12.2020 № 2375.

Таким образом, в текущем году всем работодателям (включая учреждения здравоохранения) придется уплачивать страховые взносы в начисленной сумме, поскольку возможности уменьшить их на сумму расходов по выплате социальных пособий у них больше нет.

Налог на доходы физических лиц

С 2021 года следует учитывать изменения, которые внесены в гл. 23 НК РФ Законом № 374-ФЗ и Законом № 372-ФЗ <2>. Выделим особо значимые поправки, на которые бухгалтерам медицинских учреждений следует обратить внимание.

---

<2> Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».

• компенсационные выплаты, связанные не только с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива, но и с соответствующими доходами, полученными в натуральной форме;
• оплата «северным» работникам стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно. Причем в случае использования отпуска за пределами территории РФ не подлежит налогообложению стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе до международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ;
• стоимость курортных сборов, возмещаемых в составе командировочных расходов;
• единовременные выплаты, осуществляемые работодателями работникам не только при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но и при установлении опеки над ребенком.

Налоговые базы по НДФЛ. Законом № 372-ФЗ в ст. 210 НК РФ введено два новых понятия: основная налоговая база и совокупность налоговых баз.

Выплаты, осуществляемые работодателем (налоговым агентом) в пользу своих работников, включаются в основную налоговую базу. При этом основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при расчете указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных) (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, включает в себя налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ отдельно (п. 2.1 — 2.3 ст. 210 НК РФ). Это налоговые базы:

• по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
• по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
• по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
• по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли КИК);
• по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база).

Налоговые ставки по НДФЛ. Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 224 НК РФ, с 01.01.2021 вводится прогрессивная шкала по НДФЛ. Применяются следующие налоговые ставки в отношении налоговых баз, приведенных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ:

• 13% — если сумма налоговой базы за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна указанной сумме;
• 650 000 руб. и 15% суммы налоговых баз, отраженных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.

Данные налоговые ставки применяются в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, с 01.01.2021 вводится повышенная ставка НДФЛ в размере 15% в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период, за исключением доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Порядок исчисления НДФЛ. В соответствии с обновленным п. 1 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ при применении налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке:

Размер налоговой базы	Порядок исчисления налога
Если сумма налоговых баз составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.	Налог рассчитывается по ставке 13% от указанной суммы налоговых баз
Если сумма налоговых баз составляет более 5 млн руб.	Налог определяется как сумма в размере 650 000 руб. (13% от 5 млн руб.) и величины, полученной от умножения налоговой ставки в 15% и налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

• в отношении физического лица — налогового резидента РФ — сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1, 1.2, 1.3 ст. 225 НК РФ;
• в отношении физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, — сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1.1, 1.2, 1.4 ст. 225 НК РФ.

Порядок уплаты НДФЛ. В п. 7 ст. 226 НК РФ установлен новый порядок уплаты НДФЛ в бюджет.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

• если на момент уплаты налога в бюджет сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 000 руб. или равна указанной сумме, — налог уплачивается по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения;
• если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 00 руб., — налог уплачивается по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения отдельно в части, недостающей до 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно, и отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

При превышении налоговой базы по НДФЛ 5 млн руб. налог уплачивается следующим образом (см. Приказ Минфина России от 12.10.2020 № 236н <3>):

• сумма налога в части, недостающей до 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб., перечисляется по КБК 182 1 01 02010 01 0000 110;
• часть суммы налога, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб., перечисляется по КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.

---

<3> «О внесении изменений в коды (перечни кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов), утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 июня 2020 г. № 99н».

Ответственность за налоговые правонарушения. Установлено, что за отчетный период — I квартал 2021 года налоговый агент освобождается от ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 123 НК РФ, которые выявлены в отношении сумм НДФЛ, подлежащих исчислению и удержанию налоговыми агентами по налоговой ставке, предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ (15% с суммы более 5 млн руб.), а также от уплаты соответствующих пеней в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджет указанных сумм налога в срок до 01.07.2021.

Дополнительно определено, что за указанный отчетный период также не применяются положения п. 9 ст. 226 НК РФ в части уплаты налога за счет средств налогового агента при доначислении (взыскании) сумм НДФЛ, подлежащих исчислению и удержанию налоговым агентом по налоговой ставке, предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджет указанных сумм налога в срок до 01.07.2021.

Отчетность по НДФЛ. Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ утверждена новая форма 6-НДФЛ, по которой налоговые агенты должны будут отчитаться за I квартал 2021 года. Также отдельным Приложением утверждена форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (ф. 2-НДФЛ), которая выдается работникам. Между тем необходимо помнить, что данная справка подлежит заполнению при составлении отчетности за налоговый период — календарный год. Иными словами, за I квартал 2021 года учреждениям здравоохранения заполнять ее не нужно.

Т. Суворова Эксперт журнала

---