--- title: "Статья: Изменения в инструкциях по учету в 2019 году" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-izmeneniya-v-instruktsiyah-po-uchetu-v" --- ## Статья: Изменения в инструкциях по учету в 2019 году # Статья: Изменения в инструкциях по учету в 2019 году (Ратовская С.А.) ("Советник в сфере здравоохранения", 2019, N 1) "Советник в сфере здравоохранения", 2019, N 1
*ИЗМЕНЕНИЯ В ИНСТРУКЦИЯХ ПО УЧЕТУ В 2019 ГОДУ*
**В 2019 году вносятся существенные изменения во все Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях. Изменения связаны с новым порядком применения КОСГУ, вступлением в силу с 2019 года нескольких федеральных стандартов бухгалтерского учета и уточнением порядка забалансового учета отдельных объектов.**
## Приказы об изменениях Минфином России утверждены следующие Приказы об изменениях в Инструкции: | Наименование Инструкции | Приказ Минфина России | Зарегистрировано в Минюсте России | | --- | --- | --- | | Инструкция по применению Единого плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н | От 28.12.2018 N 298н | 29.01.2019 за N 53597 | | Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н | От 28.12.2018 N 297н | 29.01.2019 за N 53598 | | Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н | От 28.12.2018 N 299н | 29.01.2019 за N 53600 | | Инструкция по бухгалтерскому учету в автономных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н | От 28.12.2018 N 300н | 29.01.2019 за N 53601 | Данные Приказы применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2019 года. ## Организационные вопросы Приказом N 298н внесены существенные изменения в части совместного применения Инструкции N 157н и принятых к настоящему моменту федеральных стандартов бухгалтерского учета. Например, согласно новой редакции п. 6 Инструкции N 157н организация и ведение бухгалтерского учета осуществляются субъектом учета (централизованной бухгалтерией) в соответствии с учетной политикой, сформированной согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденному Приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н (далее - СГС "Учетная политика"). Ранее в данном пункте было подробно указано, какие разделы должна содержать учетная политика учреждения. Аналогично согласно новой редакции п. 18 Инструкции N 157н исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в соответствии с СГС "Учетная политика". В соответствии с п. 13 Инструкции N 157н в редакции Приказа N 298н бухгалтерский учет ведется в валюте РФ - в рублях, если иное не предусмотрено для субъектов учета, постоянно осуществляющих свою деятельность вне территории РФ. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (рублевый эквивалент). При этом курс пересчета определяется с учетом положений федерального стандарта бухгалтерского учета "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного Приказом Минфина России от 30.05.2018 N 122н. Ранее непосредственно в п. 13 Инструкции N 157н описывалось, как осуществляется пересчет. Таким образом, нормы Инструкции N 157н становятся отсылочными, а содержание определяется федеральными стандартами. Остальные изменения можно разделить на три группы: 1) амортизация; 2) доходы и расходы; 3) забалансовые счета. ## Амортизация и обесценение активов Приказом N 298н скорректировано определение остаточной стоимости амортизируемого имущества. Согласно п. 85 Инструкции N 157н под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации и сумму убытка от обесценения. Такое определение соответствует п. 7 федерального стандарта бухгалтерского учета "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н. При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации и ранее начисленным убытком от обесценения расчет учреждением годовой суммы амортизации, производимый линейным способом, осуществляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта и оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету. Приказом N 298н введены аналитические счета учета амортизации по объектам операционной аренды (правам пользования активами). Так, согласно новой редакции п. 89 Инструкции N 157н начисленная амортизация по объектам операционной аренды учитывается на счете 0 10440 по следующим аналитическим кодам: - 1 "Амортизация прав пользования жилыми помещениями"; - 2 "Амортизация прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)"; - 4 "Амортизация прав пользования машинами и оборудованием"; - 5 "Амортизация прав пользования транспортными средствами"; - 6 "Амортизация прав пользования инвентарем производственным и хозяйственным"; - 7 "Амортизация прав пользования биологическими ресурсами"; - 8 "Амортизация прав пользования прочими основными средствами"; - 9 "Амортизация прав пользования непроизведенными активами". Аналитический код 3 (амортизация инвестиционной недвижимости) в данной группе отсутствует, поскольку арендованное имущество не может являться в учете инвестиционной недвижимостью. Дополнены счета учета обесценения нефинансовых активов. Согласно п. 151.6 Инструкции N 157н на новом счете 11460 учитывается обесценение непроизведенных активов. Согласно данным изменениям внесены новые счета и новые проводки и во все Инструкции - N 162н, 174н, 183н. ## Доходы и расходы Наибольшие изменения коснулись счетов учета доходов и расходов, а также расчетов с дебиторами и кредиторами, что связано со вступлением в силу с 1 января 2019 года федерального стандарта бухгалтерского учета "Доходы", утвержденного Приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н (далее - СГС "Доходы") и Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н). ### Доходы, авансы, обязательства На счете 0 20500 000 "Расчеты по доходам" учитываются расчеты по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также по предоплатам. Пунктом 199 Инструкции N 157н предусматривалось деление счета 20500 на 8 аналитических групп счетов, которые, в свою очередь, делились на аналитические счета. В новой редакции пункта 199 Инструкции 157н изменились и группы, и аналитические счета. Группировка расчетов с 2019 года осуществляется по следующим группам: - 10 "Расчеты по налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование" (ранее - только по налоговым доходам); - 20 "Расчеты по доходам от собственности"; - 30 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат"; - 40 "Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба"; - 50 "Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера" (ранее - расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов); - 60 "Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям капитального характера" (ранее - расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование); - 70 "Расчеты по доходам от операций с активами"; - 80 "Расчеты по прочим доходам". По-прежнему учреждение вправе вводить дополнительные аналитические счета по видам доходов в рамках формирования учетной политики. Также изменена группировка счетов на счете 0 20600 000 "Расчеты по выданным авансам": - 10 "Расчеты по авансам по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда"; - 20 "Расчеты по авансам по работам, услугам"; - 30 "Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов"; - 40 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям" (ранее - расчеты по безвозмездным перечислениям организациям); - 50 "Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам"; - 60 "Расчеты по авансам по социальному обеспечению"; - 70 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений"; - 80 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям" (новая группа); - 90 "Расчеты по авансам по прочим расходам". Аналогичные изменения внесены в п. 256 Инструкции N 157н, где описана группировка расчетов по принятым обязательствам на счете 0 30200 000. По всем указанным счетам, а также счетам 0 20800 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 0 20900 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в 24 - 26 разрядах номера счета используются подстатьи КОСГУ в соответствии с Порядком N 209н. Аналитические счета по группам приведены только в едином плане счетов, в тексте Инструкции N 157н их расшифровки больше нет. Кроме того, по счетам 20800, 20900, 30200 учреждение теперь вправе вводить дополнительную аналитику. В связи с изменением группировки и перечня аналитических счетов по счетам 20500, 20600, 20800, 20900, 30200 меняются все бухгалтерские записи, содержащие данные счета в Инструкциях N 162н, 174н, 183н. ### Доходы будущих периодов Доходы будущих периодов учитываются на счете 0 40140 000. Согласно новой редакции п. 301 Инструкции N 157н доходы будущих периодов учитываются согласно положениям СГС "Доходы". В качестве доходов будущих периодов учитывались в том числе доходы по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений. В новой редакции к доходам будущих периодов относятся доходы по соглашениям о предоставлении в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) безвозмездных перечислений на условиях предоставления активов: - межбюджетных трансфертов, субсидий юридическим лицам, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, иным физическим лицам; - доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов; - доходов от операций с объектами аренды (предстоящие доходы от предоставления права пользования активом); - иных аналогичных доходов. Таким образом, терминология в Инструкции N 157н приведена в соответствии с СГС "Доходы". Доходы от субсидий, предоставляемых в очередном году, по-прежнему учитываются в составе доходов будущих периодов. ## Принимаемые обязательства Приказом N 298н изменено определение принимаемых обязательств, учитываемых на счете 0 50207 000. Ранее под принимаемыми обязательствами понималась обязанность учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году денежные средства. Согласно новой редакции п. 308 Инструкции N 157н принимаемые обязательства - обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (при условии размещении извещения, приглашения принять участие) в соответствующем финансовом году денежные средства. Отметим, что в бухгалтерских записях, предусмотренных Инструкциями N 162н, 174н и 183н, уже было предусмотрено ранее, что на счете 0 50207 000 отражаются не только обязательства, принимаемые при использовании конкурентных способов закупки, но и обязательства при осуществлении закупок у единственного поставщика. Принимаемые обязательства отражаются в учете следующей записью: Дебет счетов 1 50113 XXX "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года" (для получателей бюджетных средств) или Дебет счета 0 50610 XXX "Право на принятие обязательств текущего финансового года" (для бюджетных и автономных учреждений) Кредит счета 0 50217 XXX "Принимаемые обязательства текущего финансового года" - отражены в учете принимаемые обязательства. По факту заключения договора учреждения отражают обязательства (бюджетные обязательства): Дебет счета 0 50217 XXX "Принимаемые обязательства на текущий финансовый год" Кредит счета 0 50211 XXX "Принятые обязательства" - приняты обязательства (бюджетные обязательства). Сумма экономии относительно начальной (максимальной) цены контракта отражается так: Дебет счета 0 50211 XXX "Принятые обязательства" Кредит счета 0 50217 XXX "Принимаемые обязательства на текущий финансовый год". Анализ счета 50217 позволяет проанализировать результаты закупок и оценить полученную экономию. По закупкам у единственного поставщика последняя запись не делается, поэтому по кредиту счета 50217 в корреспонденции с 50211 по-прежнему отражается вся сумма экономии, полученной учреждением в результате применения конкурентных закупочных процедур. ## Забалансовые счета Приказом N 298н изменен учет на 8 забалансовых счетах. ### Счет 01 "Имущество, полученное в пользование" Уточнено, какое именно имущество должно учитываться на счете 01. Согласно п. 333 Инструкции N 157н счет 01 предназначен для учета: - имущества, полученного учреждением в пользование, не являющегося объектом аренды: имущества казны и иного имущества, полученного на безвозмездной основе, как вклад собственника (учредителя); имущества, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий) без возложения на него обязанности по содержанию указанного имущества; имущества, полученного в безвозмездное пользование в силу обязанности его передачи (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ; - ценностей, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат отражению на балансе учреждения (музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной и муниципальной части Музейного фонда РФ); - неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности; - прав ограниченного пользования чужими земельными участками (в том числе сервитут); - объектов, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления. Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете 01 на основании акта приема-передачи или иного документа, подтверждающего получение имущества или права его пользования, по стоимости, указанной передающей стороной. Внутренние перемещения в учреждении материальных ценностей, учитываемых по забалансовому счету, отражаются на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица или места хранения. Приказом N 298н также уточняется, что внутреннее перемещение может оформляться записью в Инвентарной карточке. Передача безвозмездно используемого учреждением объекта нефинансовых активов субарендатору (иному пользователю) отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица. Одновременно увеличивается забалансовый счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". Выбытие объекта с забалансового счета 01 при возврате имущества балансодержателю (собственнику), прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых активов отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта по стоимости, по которой он ранее был принят к забалансовому учету. ### Счет 04 "Сомнительная задолженность" Ранее счет назывался "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". Согласно новой редакции п. 339 Инструкции N 157н счет 04 предназначен для учета сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о списании такой задолженности с баланса, в том числе при условии несоответствия этой задолженности критериям признания активом. Учет сомнительной задолженности ведется согласно СГС "Доходы", в соответствии с п. 11 которого сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок денежных средств в погашение сомнительной задолженности или до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом. При возобновлении процедуры взыскания задолженности или поступлении средств в погашение задолженности на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового счета 04 с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям. Примечание. Как указывает Минфин России в письме от 17.12.2018 N 03-03-06/2/92042, после получения от судебного пристава-исполнителя постановления об окончании исполнительного производства, вынесенного в установленном порядке, задолженность может быть признана безнадежной и списана за счет резерва по сомнительным долгам в случае его создания или непосредственно в составе внереализационных расходов. Списание сомнительной задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания. При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается. ### Счет 19 "Невыясненные поступления прошлых лет" Пунктом 369 Инструкции N 157н ранее предусматривалось, что забалансовый счет 19 применяется финансовыми органами. Согласно новой редакции указанный счет предназначен для учета финансовыми органами или главными администраторами (администраторами) доходов бюджета в соответствии с переданными им полномочиями сумм невыясненных поступлений и поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. В части невыясненных поступлений, в отношении которых полномочие финансового органа как главного администратора (администратора) доходов осуществляет учреждение, указанный счет ведется соответствующим администратором. Списание со счета показателей невыясненных поступлений осуществляется при их уточнении. ### Счет 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" В соответствии с п. 371 Инструкции N 157н забалансовый счет 20 предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором. Согласно изменениям, внесенным Приказом N 298н, с 2019 года на счете 20 учитывается также кредиторская задолженность, образовавшаяся в связи с переплатами в бюджет, в том числе налогов. Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном: - для казенных учреждений - главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета); - для бюджетных и автономных учреждений - актом учреждения в рамках формирования учетной политики, если иное не установлено бюджетным законодательством. В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств. Аналитический учет по счету 20 организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты, за исключением кредиторской задолженности, связанной с переплатами в бюджет, которая ведется в разрезе видов платежей (п. 372 Инструкции N 157н). ### Счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" Забалансовый счет 24 переименован. В новой редакции он называется "Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление". Соответственно, в п. 379 Инструкции N 157н уточнено, что счет 24 предназначен для учета нефинансовых активов, переданных учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля их движения. ### Счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" Согласно п. 381 Инструкции N 157н счет 25 предназначен для учета объектов аренды в части предоставленных прав пользования имуществом, переданных учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля его сохранности, целевого использования и движения. Ранее в п. 381 речь шла только об операционной аренде. Приказом N 298н уточнено, что на указанном счете должны отражаться также объекты неоперационной (финансовой) аренды. Принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте. ### Счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" Аналогично на счете 26 должны отражаться не только объекты операционной аренды, но и объекты, переданные в неоперационную (финансовую) аренду. Кроме того, новой редакцией п. 383 Инструкции N 157н уточнено, что на счете 26 отражаются объекты аренды на льготных условиях, а также переданные в безвозмездное пользование в целях обеспечения деятельности получателя имущества по иным основаниям (в том числе в социальный наем, концессию), для обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. Принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте. ### Счет 40 "Активы в управляющих компаниях" Забалансовый счет 40 стал называться "Финансовые активы в управляющих компаниях". Согласно новой редакции п. 391 Инструкции N 157н счет 40 предназначен для учета финансовых активов, находящихся в доверительном управлении в управляющих компаниях по соответствующим финансовым инструментам, в структуре соответствующих групп (видов) финансовых активов. Данные изменения разграничивают учет имущества, переданного в доверительное управление. Нефинансовые активы отражаются на счете 24, а финансовые - на счете 40. Увеличение (уменьшение) стоимости финансовых активов, находящихся в доверительном управлении, отражается на отчетную годовую дату на основании отчетов об управлении финансовыми активами путем увеличения (уменьшения) показателей счета 40 "Финансовые активы в управляющих компаниях". Выбытие финансовых активов (уменьшение забалансового счета 40) отражается при поступлении от управляющей компании переданных им в доверительное управление финансовых активов (из доверительного управления). Аналитический учет по счету ведется по группам и видам финансовых активов.
С.А. Ратовская
Консультант-эксперт
Издательского Дома
"Советник бухгалтера"
Подписано в печать 31.01.2019 ---