Статья: Изменения в инструкциях по учету в 2019 году
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Изменения в инструкциях по учету в 2019 году. https://bukva.ai/docs/statya-izmeneniya-v-instruktsiyah-po-uchetu-v
(Ратовская С.А.)
(«Советник в сфере здравоохранения», 2019, № 1)
«Советник в сфере здравоохранения», 2019, № 1
В 2019 году вносятся существенные изменения во все Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях. Изменения связаны с новым порядком применения КОСГУ, вступлением в силу с 2019 года нескольких федеральных стандартов бухгалтерского учета и уточнением порядка забалансового учета отдельных объектов.
Приказы об изменениях
Минфином России утверждены следующие Приказы об изменениях в Инструкции:
Данные Приказы применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2019 года.
Организационные вопросы
Приказом № 298н внесены существенные изменения в части совместного применения Инструкции № 157н и принятых к настоящему моменту федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Например, согласно новой редакции п. 6 Инструкции № 157н организация и ведение бухгалтерского учета осуществляются субъектом учета (централизованной бухгалтерией) в соответствии с учетной политикой, сформированной согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденному Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее — СГС «Учетная политика»). Ранее в данном пункте было подробно указано, какие разделы должна содержать учетная политика учреждения.
Аналогично согласно новой редакции п. 18 Инструкции № 157н исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в соответствии с СГС «Учетная политика».
В соответствии с п. 13 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 298н бухгалтерский учет ведется в валюте РФ — в рублях, если иное не предусмотрено для субъектов учета, постоянно осуществляющих свою деятельность вне территории РФ. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (рублевый эквивалент). При этом курс пересчета определяется с учетом положений федерального стандарта бухгалтерского учета «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного Приказом Минфина России от 30.05.2018 № 122н.
Ранее непосредственно в п. 13 Инструкции № 157н описывалось, как осуществляется пересчет.
Таким образом, нормы Инструкции № 157н становятся отсылочными, а содержание определяется федеральными стандартами.
Остальные изменения можно разделить на три группы:
Амортизация и обесценение активов
Приказом № 298н скорректировано определение остаточной стоимости амортизируемого имущества. Согласно п. 85 Инструкции № 157н под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации и сумму убытка от обесценения. Такое определение соответствует п. 7 федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации и ранее начисленным убытком от обесценения расчет учреждением годовой суммы амортизации, производимый линейным способом, осуществляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта и оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.
Приказом № 298н введены аналитические счета учета амортизации по объектам операционной аренды (правам пользования активами).
Так, согласно новой редакции п. 89 Инструкции № 157н начисленная амортизация по объектам операционной аренды учитывается на счете 0 10440 по следующим аналитическим кодам:
- 1 «Амортизация прав пользования жилыми помещениями»;
- 2 «Амортизация прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;
- 4 «Амортизация прав пользования машинами и оборудованием»;
- 5 «Амортизация прав пользования транспортными средствами»;
- 6 «Амортизация прав пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;
- 7 «Амортизация прав пользования биологическими ресурсами»;
- 8 «Амортизация прав пользования прочими основными средствами»;
- 9 «Амортизация прав пользования непроизведенными активами».
Аналитический код 3 (амортизация инвестиционной недвижимости) в данной группе отсутствует, поскольку арендованное имущество не может являться в учете инвестиционной недвижимостью.
Дополнены счета учета обесценения нефинансовых активов. Согласно п. 151.6 Инструкции № 157н на новом счете 11460 учитывается обесценение непроизведенных активов.
Согласно данным изменениям внесены новые счета и новые проводки и во все Инструкции — № 162н, 174н, 183н.
Доходы и расходы
Наибольшие изменения коснулись счетов учета доходов и расходов, а также расчетов с дебиторами и кредиторами, что связано со вступлением в силу с 1 января 2019 года федерального стандарта бухгалтерского учета «Доходы», утвержденного Приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (далее — СГС «Доходы») и Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н).
Доходы, авансы, обязательства
На счете 0 20500 000 «Расчеты по доходам» учитываются расчеты по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также по предоплатам.
Пунктом 199 Инструкции № 157н предусматривалось деление счета 20500 на 8 аналитических групп счетов, которые, в свою очередь, делились на аналитические счета.
В новой редакции пункта 199 Инструкции 157н изменились и группы, и аналитические счета. Группировка расчетов с 2019 года осуществляется по следующим группам:
- 10 «Расчеты по налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование» (ранее — только по налоговым доходам);
- 20 «Расчеты по доходам от собственности»;
- 30 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»;
- 40 «Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба»;
- 50 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера» (ранее — расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов);
- 60 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям капитального характера» (ранее — расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование);
- 70 «Расчеты по доходам от операций с активами»;
- 80 «Расчеты по прочим доходам».
По-прежнему учреждение вправе вводить дополнительные аналитические счета по видам доходов в рамках формирования учетной политики.
Также изменена группировка счетов на счете 0 20600 000 «Расчеты по выданным авансам»:
- 10 «Расчеты по авансам по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда»;
- 20 «Расчеты по авансам по работам, услугам»;
- 30 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов»;
- 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям» (ранее — расчеты по безвозмездным перечислениям организациям);
- 50 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам»;
- 60 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению»;
- 70 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;
- 80 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям» (новая группа);
- 90 «Расчеты по авансам по прочим расходам».
Аналогичные изменения внесены в п. 256 Инструкции № 157н, где описана группировка расчетов по принятым обязательствам на счете 0 30200 000.
По всем указанным счетам, а также счетам 0 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 20900 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» в 24 — 26 разрядах номера счета используются подстатьи КОСГУ в соответствии с Порядком № 209н. Аналитические счета по группам приведены только в едином плане счетов, в тексте Инструкции № 157н их расшифровки больше нет.
Кроме того, по счетам 20800, 20900, 30200 учреждение теперь вправе вводить дополнительную аналитику.
В связи с изменением группировки и перечня аналитических счетов по счетам 20500, 20600, 20800, 20900, 30200 меняются все бухгалтерские записи, содержащие данные счета в Инструкциях № 162н, 174н, 183н.
Доходы будущих периодов
Доходы будущих периодов учитываются на счете 0 40140 000. Согласно новой редакции п. 301 Инструкции № 157н доходы будущих периодов учитываются согласно положениям СГС «Доходы».
В качестве доходов будущих периодов учитывались в том числе доходы по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений.
В новой редакции к доходам будущих периодов относятся доходы по соглашениям о предоставлении в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) безвозмездных перечислений на условиях предоставления активов:
- межбюджетных трансфертов, субсидий юридическим лицам, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг, иным физическим лицам;
- доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;
- доходов от операций с объектами аренды (предстоящие доходы от предоставления права пользования активом);
- иных аналогичных доходов.
Таким образом, терминология в Инструкции № 157н приведена в соответствии с СГС «Доходы». Доходы от субсидий, предоставляемых в очередном году, по-прежнему учитываются в составе доходов будущих периодов.
Принимаемые обязательства
Приказом № 298н изменено определение принимаемых обязательств, учитываемых на счете 0 50207 000.
Ранее под принимаемыми обязательствами понималась обязанность учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году денежные средства.
Согласно новой редакции п. 308 Инструкции № 157н принимаемые обязательства — обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (при условии размещении извещения, приглашения принять участие) в соответствующем финансовом году денежные средства.
Отметим, что в бухгалтерских записях, предусмотренных Инструкциями № 162н, 174н и 183н, уже было предусмотрено ранее, что на счете 0 50207 000 отражаются не только обязательства, принимаемые при использовании конкурентных способов закупки, но и обязательства при осуществлении закупок у единственного поставщика.
Принимаемые обязательства отражаются в учете следующей записью:
Дебет счетов 1 50113 XXX «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года» (для получателей бюджетных средств)
или Дебет счета 0 50610 XXX «Право на принятие обязательств текущего финансового года» (для бюджетных и автономных учреждений)
Кредит счета 0 50217 XXX «Принимаемые обязательства текущего финансового года»
По факту заключения договора учреждения отражают обязательства (бюджетные обязательства):
Дебет счета 0 50217 XXX «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год»
Кредит счета 0 50211 XXX «Принятые обязательства»
Сумма экономии относительно начальной (максимальной) цены контракта отражается так:
Дебет счета 0 50211 XXX «Принятые обязательства»
Кредит счета 0 50217 XXX «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год».
Анализ счета 50217 позволяет проанализировать результаты закупок и оценить полученную экономию. По закупкам у единственного поставщика последняя запись не делается, поэтому по кредиту счета 50217 в корреспонденции с 50211 по-прежнему отражается вся сумма экономии, полученной учреждением в результате применения конкурентных закупочных процедур.
Забалансовые счета
Приказом № 298н изменен учет на 8 забалансовых счетах.
Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»
Уточнено, какое именно имущество должно учитываться на счете 01. Согласно п. 333 Инструкции № 157н счет 01 предназначен для учета:
- имущества, полученного учреждением в пользование, не являющегося объектом аренды: имущества казны и иного имущества, полученного на безвозмездной основе, как вклад собственника (учредителя); имущества, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий) без возложения на него обязанности по содержанию указанного имущества; имущества, полученного в безвозмездное пользование в силу обязанности его передачи (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ;
- ценностей, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат отражению на балансе учреждения (музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной и муниципальной части Музейного фонда РФ);
- неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности;
- прав ограниченного пользования чужими земельными участками (в том числе сервитут);
- объектов, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления.
Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете 01 на основании акта приема-передачи или иного документа, подтверждающего получение имущества или права его пользования, по стоимости, указанной передающей стороной.
Внутренние перемещения в учреждении материальных ценностей, учитываемых по забалансовому счету, отражаются на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица или места хранения. Приказом № 298н также уточняется, что внутреннее перемещение может оформляться записью в Инвентарной карточке.
Передача безвозмездно используемого учреждением объекта нефинансовых активов субарендатору (иному пользователю) отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица. Одновременно увеличивается забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Выбытие объекта с забалансового счета 01 при возврате имущества балансодержателю (собственнику), прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых активов отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта по стоимости, по которой он ранее был принят к забалансовому учету.
Счет 04 «Сомнительная задолженность»
Ранее счет назывался «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Согласно новой редакции п. 339 Инструкции № 157н счет 04 предназначен для учета сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о списании такой задолженности с баланса, в том числе при условии несоответствия этой задолженности критериям признания активом.
Учет сомнительной задолженности ведется согласно СГС «Доходы», в соответствии с п. 11 которого сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности.
Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок денежных средств в погашение сомнительной задолженности или до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом.
При возобновлении процедуры взыскания задолженности или поступлении средств в погашение задолженности на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового счета 04 с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.
Примечание. Как указывает Минфин России в письме от 17.12.2018 № 03-03-06/2/92042, после получения от судебного пристава-исполнителя постановления об окончании исполнительного производства, вынесенного в установленном порядке, задолженность может быть признана безнадежной и списана за счет резерва по сомнительным долгам в случае его создания или непосредственно в составе внереализационных расходов.
Списание сомнительной задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания.
При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.
Счет 19 «Невыясненные поступления прошлых лет»
Пунктом 369 Инструкции № 157н ранее предусматривалось, что забалансовый счет 19 применяется финансовыми органами. Согласно новой редакции указанный счет предназначен для учета финансовыми органами или главными администраторами (администраторами) доходов бюджета в соответствии с переданными им полномочиями сумм невыясненных поступлений и поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году.
В части невыясненных поступлений, в отношении которых полномочие финансового органа как главного администратора (администратора) доходов осуществляет учреждение, указанный счет ведется соответствующим администратором. Списание со счета показателей невыясненных поступлений осуществляется при их уточнении.
Счет 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами»
В соответствии с п. 371 Инструкции № 157н забалансовый счет 20 предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором.
Согласно изменениям, внесенным Приказом № 298н, с 2019 года на счете 20 учитывается также кредиторская задолженность, образовавшаяся в связи с переплатами в бюджет, в том числе налогов.
Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета.
Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном:
- для казенных учреждений — главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета);
- для бюджетных и автономных учреждений — актом учреждения в рамках формирования учетной политики, если иное не установлено бюджетным законодательством.
В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.
Аналитический учет по счету 20 организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты, за исключением кредиторской задолженности, связанной с переплатами в бюджет, которая ведется в разрезе видов платежей (п. 372 Инструкции № 157н).
Счет 24 «Имущество, переданное в доверительное управление»
Забалансовый счет 24 переименован. В новой редакции он называется «Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление». Соответственно, в п. 379 Инструкции № 157н уточнено, что счет 24 предназначен для учета нефинансовых активов, переданных учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля их движения.
Счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»
Согласно п. 381 Инструкции № 157н счет 25 предназначен для учета объектов аренды в части предоставленных прав пользования имуществом, переданных учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля его сохранности, целевого использования и движения.
Ранее в п. 381 речь шла только об операционной аренде. Приказом № 298н уточнено, что на указанном счете должны отражаться также объекты неоперационной (финансовой) аренды.
Принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте.
Счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
Аналогично на счете 26 должны отражаться не только объекты операционной аренды, но и объекты, переданные в неоперационную (финансовую) аренду.
Кроме того, новой редакцией п. 383 Инструкции № 157н уточнено, что на счете 26 отражаются объекты аренды на льготных условиях, а также переданные в безвозмездное пользование в целях обеспечения деятельности получателя имущества по иным основаниям (в том числе в социальный наем, концессию), для обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.
Принятие к забалансовому учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте.
Счет 40 «Активы в управляющих компаниях»
Забалансовый счет 40 стал называться «Финансовые активы в управляющих компаниях». Согласно новой редакции п. 391 Инструкции № 157н счет 40 предназначен для учета финансовых активов, находящихся в доверительном управлении в управляющих компаниях по соответствующим финансовым инструментам, в структуре соответствующих групп (видов) финансовых активов.
Данные изменения разграничивают учет имущества, переданного в доверительное управление. Нефинансовые активы отражаются на счете 24, а финансовые — на счете 40.
Увеличение (уменьшение) стоимости финансовых активов, находящихся в доверительном управлении, отражается на отчетную годовую дату на основании отчетов об управлении финансовыми активами путем увеличения (уменьшения) показателей счета 40 «Финансовые активы в управляющих компаниях».
Выбытие финансовых активов (уменьшение забалансового счета 40) отражается при поступлении от управляющей компании переданных им в доверительное управление финансовых активов (из доверительного управления).
Аналитический учет по счету ведется по группам и видам финансовых активов.
31.01.2019